Налог на прибыль для банков

фЕНБ 3.1 рПТСДПЛ ЙУЮЙУМЕОЙС Й ХРМБФЩ ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ ВБОЛБНЙ

у 1 СОЧБТС 1991 ЗПДБ ВБОЛЙ Й ДТХЗЙЕ ЛТЕДЙФОЩЕ ХЮТЕЦДЕОЙС ЧПЫМЙ Ч УПУФБЧ РМБФЕМШЭЙЛПЧ ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ.

у 1 СОЧБТС 2002 ЗПДБ ВБОЛЙ ЙУЮЙУМСАФ Й ХРМБЮЙЧБАФ ОБМПЗ ОБ РТЙВЩМШ УПЗМБУОП ЗМБЧЩ 25 ол тж. ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ОПТНБНЙ ЗМБЧЩ 25 ол тж ПВЯЕЛФПН ПВМПЦЕОЙС ОБМПЗПН ОБ РТЙВЩМШ РТЙЪОБЕФУС ТЕБМШОП РПМХЮЕООБС РТЙВЩМШ, ЛПФПТБС ПРТЕДЕМСЕФУС ЛБЛ РПМХЮЕООЩК ВБОЛПН ДПИПД, ХНЕОШЫЕООЩК ОБ ЧЕМЙЮЙОХ РТПЙЪЧЕДЕООЩИ ТБУИПДПЧ. рТЙ ЬФПН ТБУИПДБНЙ РТЙЪОБАФУС МАВЩЕ ЪБФТБФЩ РТЙ ХУМПЧЙЙ, ЮФП ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛ НПЦЕФ ДПЛБЪБФШ ЙИ ПВПУОПЧБООПУФШ Й ОЕПВИПДЙНПУФШ ДМС ПУХЭЕУФЧМЕОЙС ДЕСФЕМШОПУФЙ, ОБРТБЧМЕООПК ОБ РПМХЮЕОЙЕ ДПИПДБ. рПФПНХ ЪБЛПОПН РТЕДХУНПФТЕОЩ ПФЛТЩФЩЕ РЕТЕЮОЙ ДПИПДПЧ Й ТБУИПДПЧ, ХЮЙФЩЧБЕНЩИ РТЙ ПРТЕДЕМЕОЙЙ ОБМПЗПЧПК ВБЪЩ. вБОЛЙ, ФБЛ ЦЕ ЛБЛ Й ДТХЗЙЕ ПТЗБОЙЪБГЙЙ, РТЙ ЖПТНЙТПЧБОЙЙ ОБМПЗПЧПК ВБЪЩ РТЙНЕОСАФ ПВЭЙЕ РТЙОГЙРЩ РТЙЪОБОЙС ДПИПДПЧ Й ТБУИПДПЧ, ОП ФПМШЛП Ч ПФОПЫЕОЙЙ УРЕГЙЖЙЛЙ ВБОЛПЧУЛПК ДЕСФЕМШОПУФЙ (РП ВБОЛПЧУЛЙН ПРЕТБГЙСН Й УДЕМЛБН). зМБЧПК 25 ол тж ХУФБОПЧМЕОЩ ПУПВЕООПУФЙ ЖПТНЙТПЧБОЙС ДПИПДПЧ Й ТБУИПДПЧ ВБОЛПЧ. ч ЮБУФОПУФЙ, Ч ПУПВПН РПТСДЛЕ ПРТЕДЕМСАФУС ДПИПДЩ Й ТБУИПДЩ ДМС ВБОЛПЧ Ч ПФОПЫЕОЙЙ ОБМПЗППВМПЦЕОЙС ПРЕТБГЙК У ДТБЗПГЕООЩНЙ НЕФБММБНЙ Й ДТБЗПГЕООЩНЙ ЛБНОСНЙ. ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У Р.5 УФ. 290 ол тж Ч УПУФБЧ ДПИПДПЧ ВБОЛБ ЧЛМАЮБЕФУС РЕТЕПГЕОЛБ РП ПРЕТБГЙСН ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММПЧ Й ДТБЗПГЕООЩИ ЛБНОЕК Ч ЧЙДЕ ТБЪОЙГЩ НЕЦДХ ГЕОПК ТЕБМЙЪБГЙЙ Й ХЮЕФОПК УФПЙНПУФША. лТПНЕ ЬФПЗП, РТЕДХУНПФТЕОЩ ПУПВЕООПУФЙ ХЮЕФБ ТБУИПДПЧ ОБ ЖПТНЙТПЧБОЙЕ ТЕЪЕТЧПЧ ВБОЛПЧ, Б ЙНЕООП ОПТНБ, ХУФБОБЧМЙЧБАЭБС РПТСДПЛ ЛПТТЕЛФЙТПЧЛЙ ОБМПЗПЧПК ВБЪЩ ОБ УХННХ Ч УТПЛ ОЕ РПЗБЫЕООПК ДЕВЙФПТУЛПК ЪБДПМЦЕООПУФЙ РП ПРЕТБГЙСН, ДПИПДЩ ПФ ЛПФПТЩИ ОБ ДБФХ ЙИ РТЙЪОБОЙС РПМХЮЕОЩ, РПДМЕЦБФ ЧЛМАЮЕОЙА Ч ОБМПЗПЧХА ВБЪХ. уПЗМБУОП УФ. 290 ол тж ОЕ РПДМЕЦБФ ЧЛМАЮЕОЙА Ч ДПИПДЩ ВБОЛБ УХННЩ РПМПЦЙФЕМШОПК РЕТЕПГЕОЛЙ УТЕДУФЧ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ, РПУФХРЙЧЫЙЕ Ч ПРМБФХ ЛБРЙФБМПЧ ВБОЛБ.

вБОЛЙ ЛБЛ Й ДТХЗЙЕ РМБФЕМШЭЙЛЙ ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ ДПМЦОЩ ПРТЕДЕМСФШ ДПИПДЩ Й ТБУИПДЩ ДМС ГЕМЕК ОБМПЗППВМПЦЕОЙС ПДОЙН ЙЪ ДЧХИ НЕФПДПЧ – НЕФПДПН ОБЮЙУМЕОЙС ЙМЙ ЛБУУПЧЩН НЕФПДПН. (рТЙМПЦЕОЙЕ 3)

уПЗМБУОП УФ.271-273 ол тж РТЙ НЕФПДЕ ОБЮЙУМЕОЙС ДПИПДЩ Й ТБУИПДЩ РТЙЪОБАФУС ОЕЪБЧЙУЙНП ПФ ЖБЛФЙЮЕУЛПЗП РПУФХРМЕОЙС (ЧЩРМБФЩ) ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ Ч ПФЮЕФОПН РЕТЙПДЕ.

рТЙ ЛБУУПЧПН НЕФПДЕ ЪБ ПУОПЧХ РТЙЪОБОЙС ДПИПДПЧ Й ТБУИПДПЧ РТЙОЙНБЕФУС ДЕОШ РПУФХРМЕОЙС УТЕДУФЧ ОБ ЛПТТЕУРПОДЕОФУЛЙК УЮЕФ ВБОЛБ Й УППФЧЕФУФЧЕООП, ЖБЛФЙЮЕУЛБС ПРМБФБ ТБУИПДПЧ. пДОБЛП Ч УМХЮБЕ РТЕЧЩЫЕОЙС РТЕДЕМШОПЗП ТБЪНЕТБ УХННЩ ЧЩТХЮЛЙ ПФ ТЕБМЙЪБГЙЙ ХУМХЗ ВЕЪ ХЮЕФБ оду Й ОБМПЗБ У РТПДБЦ 1 НМО.ТХВМЕК ЪБ ЛЧБТФБМ, ВБОЛ ПВСЪБО РЕТЕКФЙ ОБ ПРТЕДЕМЕОЙЕ ДПИПДПЧ Й ТБУИПДПЧ РП НЕФПДХ ОБЮЙУМЕОЙК.

пУПВЕООПУФЙ ПРТЕДЕМЕОЙС ДПИПДПЧ ВБОЛПЧ

л ДПИПДБН ВБОЛПЧ, ЛТПНЕ ДПИПДПЧ, РТЕДХУНПФТЕООЩИ УФБФШСНЙ 249 Й 250 ОБУФПСЭЕЗП лПДЕЛУБ, ПФОПУСФУС ФБЛЦЕ ДПИПДЩ ПФ ВБОЛПЧУЛПК ДЕСФЕМШОПУФЙ, РТЕДХУНПФТЕООЩЕ ОБУФПСЭЕК УФБФШЕК. рТЙ ЬФПН ДПИПДЩ, РТЕДХУНПФТЕООЩЕ УФБФШСНЙ 249 Й 250 ОБУФПСЭЕЗП лПДЕЛУБ, ПРТЕДЕМСАФУС У ХЮЕФПН ПУПВЕООПУФЕК, РТЕДХУНПФТЕООЩИ УФБФШЕК 290.

л ДПИПДБН ВБОЛПЧ ПФОПУСФУС, Ч ЮБУФОПУФЙ, УМЕДХАЭЙЕ ДПИПДЩ ПФ ПУХЭЕУФЧМЕОЙС ВБОЛПЧУЛПК ДЕСФЕМШОПУФЙ:

– Ч ЧЙДЕ РТПГЕОФПЧ ПФ ТБЪНЕЭЕОЙС ВБОЛПН ПФ УЧПЕЗП ЙНЕОЙ Й ЪБ УЧПК УЮЕФ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ, РТЕДПУФБЧМЕОЙС ЛТЕДЙФПЧ Й ЪБКНПЧ;

– Ч ЧЙДЕ РМБФЩ ЪБ ПФЛТЩФЙЕ Й ЧЕДЕОЙЕ ВБОЛПЧУЛЙИ УЮЕФПЧ ЛМЙЕОФПЧ, Ч ФПН ЮЙУМЕ ВБОЛПЧ – ЛПТТЕУРПОДЕОФПЧ, Й ПУХЭЕУФЧМЕОЙС ТБУЮЕФПЧ РП ЙИ РПТХЮЕОЙА, ЧЛМАЮБС ЛПНЙУУЙПООПЕ Й ЙОПЕ ЧПЪОБЗТБЦДЕОЙЕ ЪБ РЕТЕЧПДОЩЕ, ЙОЛБУУПЧЩЕ, БЛЛТЕДЙФЙЧОЩЕ Й ДТХЗЙЕ ПРЕТБГЙЙ, ПЖПТНМЕОЙЕ Й ПВУМХЦЙЧБОЙЕ РМБФЕЦОЩИ ЛБТФ Й ЙОЩИ УРЕГЙБМШОЩИ УТЕДУФЧ, РТЕДОБЪОБЮЕООЩИ ДМС УПЧЕТЫЕОЙС ВБОЛПЧУЛЙИ ПРЕТБГЙК, ЪБ РТЕДПУФБЧМЕОЙЕ ЧЩРЙУПЛ Й ЙОЩИ ДПЛХНЕОФПЧ РП УЮЕФБН Й ЪБ ТПЪЩУЛ УХНН;

– ПФ ЙОЛБУУБГЙЙ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ, ЧЕЛУЕМЕК, РМБФЕЦОЩИ Й ТБУЮЕФОЩИ ДПЛХНЕОФПЧ Й ЛБУУПЧПЗП ПВУМХЦЙЧБОЙС ЛМЙЕОФПЧ;

– ПФ РТПЧЕДЕОЙС ЧБМАФОЩИ ПРЕТБГЙК, ПУХЭЕУФЧМСЕНЩИ Ч ОБМЙЮОПК Й ВЕЪОБМЙЮОПК ЖПТНБИ, ЧЛМАЮБС ЛПНЙУУЙПООЩЕ УВПТЩ (ЧПЪОБЗТБЦДЕОЙС) РТЙ ПРЕТБГЙСИ РП РПЛХРЛЕ ЙМЙ РТПДБЦЕ ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ, Ч ФПН ЮЙУМЕ ЪБ УЮЕФ Й РП РПТХЮЕОЙА ЛМЙЕОФБ, ПФ ПРЕТБГЙК У ЧБМАФОЩНЙ ГЕООПУФСНЙ.

– дМС ПРТЕДЕМЕОЙС ДПИПДПЧ ПФ РПЛХРЛЙ (РТПДБЦЙ) ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ РТЙОЙНБЕФУС ТБЪОЙГБ НЕЦДХ ЖБЛФЙЮЕУЛПК ГЕОПК РПЛХРЛЙ (РТПДБЦЙ) ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ Й ПЖЙГЙБМШОЩН ЛХТУПН ЙОПУФТБООЩИ ЧБМАФ Л ТХВМА тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ, ХУФБОПЧМЕООПНХ вБОЛПН тПУУЙЙ ОБ ДБФХ ТБУЮЕФПЧ РП УДЕМЛЕ РПЛХРЛЙ (РТПДБЦЙ) ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ;

– РП ПРЕТБГЙСН ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММПЧ Й ДТБЗПГЕООЩИ ЛБНОЕК Ч ЧЙДЕ ТБЪОЙГЩ НЕЦДХ ГЕОПК ТЕБМЙЪБГЙЙ Й ХЮЕФОПК УФПЙНПУФША;

– Ч ЧЙДЕ РПМПЦЙФЕМШОПК ТБЪОЙГЩ ПФ РТЕЧЩЫЕОЙС РПМПЦЙФЕМШОПК РЕТЕПГЕОЛЙ ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ Й ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММПЧ ОБД ПФТЙГБФЕМШОПК РЕТЕПГЕОЛПК;

– ПФ ПРЕТБГЙК РП РТЕДПУФБЧМЕОЙА ВБОЛПЧУЛЙИ ЗБТБОФЙК, ПВСЪБФЕМШУФЧ, БЧБМЕК Й РПТХЮЙФЕМШУФЧ ЪБ ФТЕФШЙИ МЙГ, РТЕДХУНБФТЙЧБАЭЙИ ЙУРПМОЕОЙЕ Ч ДЕОЕЦОПК ЖПТНЕ;

– Ч ЧЙДЕ РПМПЦЙФЕМШОПК ТБЪОЙГЩ НЕЦДХ РПМХЮЕООПК РТЙ РТЕЛТБЭЕОЙЙ ЙМЙ ТЕБМЙЪБГЙЙ (РПУМЕДХАЭЕК ХУФХРЛЕ) РТБЧБ ФТЕВПЧБОЙС (Ч ФПН ЮЙУМЕ ТБОЕЕ РТЙПВТЕФЕООПЗП) УХННПК УТЕДУФЧ Й ХЮЕФОПК УФПЙНПУФША ДБООПЗП РТБЧБ ФТЕВПЧБОЙС;

– ПФ ДЕРПЪЙФБТОПЗП ПВУМХЦЙЧБОЙС ЛМЙЕОФПЧ;

– ПФ РТЕДПУФБЧМЕОЙС Ч БТЕОДХ УРЕГЙБМШОП ПВПТХДПЧБООЩИ РПНЕЭЕОЙК Й УЕКЖПЧ ДМС ИТБОЕОЙС ДПЛХНЕОФПЧ Й ГЕООПУФЕК;

– Ч ЧЙДЕ РМБФЩ ЪБ ДПУФБЧЛХ, РЕТЕЧПЪЛХ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ, ГЕООЩИ ВХНБЗ, ЙОЩИ ГЕООПУФЕК Й ВБОЛПЧУЛЙИ ДПЛХНЕОФПЧ (ЛТПНЕ ЙОЛБУУБГЙЙ);

– Ч ЧЙДЕ РМБФЩ ЪБ РЕТЕЧПЪЛХ Й ИТБОЕОЙЕ ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММПЧ Й ДТБЗПГЕООЩИ ЛБНЕОЕК;

– Ч ЧЙДЕ РМБФЩ, РПМХЮБЕНПК ВБОЛПН ПФ ЬЛУРПТФЕТПЧ Й ЙНРПТФЕТПЧ, ЪБ ЧЩРПМОЕОЙЕ ЖХОЛГЙК БЗЕОФПЧ ЧБМАФОПЗП ЛПОФТПМС;

– РП ПРЕТБГЙСН ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ ЛПММЕЛГЙПООЩИ НПОЕФ Ч ЧЙДЕ ТБЪОЙГЩ НЕЦДХ ГЕОПК ТЕБМЙЪБГЙЙ Й ГЕОПК РТЙПВТЕФЕОЙС;

– Ч ЧЙДЕ УХНН, РПМХЮЕООЩИ ВБОЛПН РП ЧПЪЧТБЭЕООЩН ЛТЕДЙФБН (УУХДБН), ХВЩФЛЙ ПФ УРЙУБОЙС ЛПФПТЩИ ВЩМЙ ТБОЕЕ ХЮФЕОЩ Ч УПУФБЧЕ ТБУИПДПЧ, ХНЕОШЫЙЧЫЙИ ОБМПЗПЧХА ВБЪХ, МЙВП УРЙУБООЩИ ЪБ УЮЕФ УПЪДБООЩИ ТЕЪЕТЧПЧ, ПФЮЙУМЕОЙС ОБ УПЪДБОЙЕ ЛПФПТЩИ ТБОЕЕ ХНЕОШЫБМЙ ОБМПЗПЧХА ВБЪХ;

– Ч ЧЙДЕ РПМХЮЕООПК ВБОЛПН ЛПНРЕОУБГЙЙ РПОЕУЕООЩИ ТБУИПДПЧ РП ПРМБФЕ ХУМХЗ УФПТПООЙИ ПТЗБОЙЪБГЙК РП ЛПОФТПМА ЪБ УППФЧЕФУФЧЙЕН УФБОДБТФБН УМЙФЛПЧ ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММПЧ, РПМХЮБЕНЩИ ВБОЛПН Х ЖЙЪЙЮЕУЛЙИ Й АТЙДЙЮЕУЛЙИ МЙГ;

– ПФ ПУХЭЕУФЧМЕОЙС ЖПТЖЕКФЙОЗПЧЩИ Й ЖБЛФПТЙОЗПЧЩИ ПРЕТБГЙК;

– ДТХЗЙЕ ДПИПДЩ, УЧСЪБООЩЕ У ВБОЛПЧУЛПК ДЕСФЕМШОПУФША.

оЕ ЧЛМАЮБАФУС Ч ДПИПДЩ ВБОЛБ УХННЩ РПМПЦЙФЕМШОПК РЕТЕПГЕОЛЙ УТЕДУФЧ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ, РПУФХРЙЧЫЙЕ Ч ПРМБФХ ХУФБЧОЩИ ЛБРЙФБМПЧ ВБОЛПЧ.

тБУИПДЩ ВБОЛБ РЕТЕЮЙУМЕОЩ Ч УФБФШЕ 291 ол тж. ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ДБООПК УФБФШЕК Л ТБУИПДБН ВБОЛБ ПФОПУСФУС ФБЛЦЕ ТБУИПДЩ Ч ЧЙДЕ ХВЩФЛПЧ РП ПРЕТБГЙСН ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММПЧ Й ДТБЗПГЕООЩИ ЛБНОЕК Ч ЧЙДЕ ТБЪОЙГЩ НЕЦДХ ГЕОПК ТЕБМЙЪБГЙЙ Й ХЮЕФОПК УФПЙНПУФША. тБУИПДЩ ОБ ЖПТНЙТПЧБОЙЕ ТЕЪЕТЧПЧ РП УПНОЙФЕМШОЩН ДПМЗБН Й ТЕЪЕТЧПЧ ОБ ЧПЪНПЦОЩЕ РПФЕТЙ РП УУХДБН, РП УУХДОПК Й РТЙТБЧОЕООПК Л ОЕК ЪБДПМЦЕООПУФЙ ЧЛМАЮБАФУС Ч УПУФБЧ ЧОЕТЕБМЙЪБГЙПООЩИ ТБУИПДПЧ ТБЧОПНЕТОП Ч ФЕЮЕОЙЕ ПФЮЕФОПЗП РЕТЙПДБ.

ч УППФЧЕФУФЧЙЙ УП УФ. 300 ол тж ВБОЛЙ – РТПЖЕУУЙПОБМШОЩЕ ХЮБУФОЙЛЙ ТЩОЛБ ГЕООЩИ ВХНБЗ, ПУХЭЕУФЧМСАЭЙЕ ДЙМЕТУЛХА ДЕСФЕМШОПУФШ, ЙНЕАФ РТБЧП ПФОПУЙФШ ОБ ТБУИПДЩ Ч ГЕМСИ ОБМПЗППВМПЦЕОЙС ПФЮЙУМЕОЙС Ч ТЕЪЕТЧЩ РПД ПВЕУГЕОЕОЙЕ ГЕООЩИ ВХНБЗ, Ч УМХЮБЕ ЕУМЙ ВБОЛЙ ПРТЕДЕМСАФ ТБУИПДЩ Й ДПИПДЩ РП НЕФПДХ ОБЮЙУМЕОЙС. ч УПУФБЧ ЧОЕТЕБМЙЪБГЙПООЩИ ТБУИПДПЧ ЧЛМАЮБАФУС РТПГЕОФЩ РП ДПМЗПЧЩН ПВСЪБФЕМШУФЧБН МАВПЗП ФЙРБ ОЕЪБЧЙУЙНП ПФ ИБТБЛФЕТБ РТЕДПУФБЧМЕОЙС ЛТЕДЙФБ ЙМЙ ЪБКНБ ( ФЕЛХЭЕЗП ЙМЙ ЙОЧЕУФЙГЙПООПЗП).

пУПВЕООПУФЙ ПРТЕДЕМЕОЙС ТБУИПДПЧ ВБОЛПЧ:

ДПЗПЧПТБН ВБОЛПЧУЛПЗП ЧЛМБДБ (ДЕРПЪЙФБ) Й РТПЮЙН РТЙЧМЕЮЕООЩН ДЕОЕЦОЩН УТЕДУФЧБН ЖЙЪЙЮЕУЛЙИ Й АТЙДЙЮЕУЛЙИ МЙГ (ЧЛМАЮБС ВБОЛЙ – ЛПТТЕУРПОДЕОФЩ), Ч ФПН ЮЙУМЕ ЪБ ЙУРПМШЪПЧБОЙЕ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ, ОБИПДСЭЙИУС ОБ ВБОЛПЧУЛЙИ УЮЕФБИ;

УПВУФЧЕООЩН ДПМЗПЧЩН ПВСЪБФЕМШУФЧБН (ПВМЙЗБГЙСН, ДЕРПЪЙФОЩН ЙМЙ УВЕТЕЗБФЕМШОЩН УЕТФЙЖЙЛБФБН, ЧЕЛУЕМСН, ЪБКНБН ЙМЙ ДТХЗЙН ПВСЪБФЕМШУФЧБН);

НЕЦВБОЛПЧУЛЙН ЛТЕДЙФБН, ЧЛМАЮБС ПЧЕТДТБЖФ;

РТЙПВТЕФЕООЩН ЛТЕДЙФБН ТЕЖЙОБОУЙТПЧБОЙС, ЧЛМАЮБС РТЙПВТЕФЕООЩЕ ОБ БХЛГЙПООПК ПУОПЧЕ Ч РПТСДЛЕ, ХУФБОПЧМЕООПН гЕОФТБМШОЩН ВБОЛПН тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ;

ЪБКНБН Й ЧЛМБДБН (ДЕРПЪЙФБН) Ч ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММБИ;

РТПГЕОФЩ, ОБЮЙУМЕООЩЕ Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ОБУФПСЭЙН РХОЛФПН, РП НЕЦВБОЛПЧУЛЙН ЛТЕДЙФБН (ДЕРПЪЙФБН) УП УТПЛПН ДП 7 ДОЕК (ЧЛМАЮЙФЕМШОП) ХЮЙФЩЧБАФУС РТЙ ПРТЕДЕМЕОЙЙ ОБМПЗПЧПК ВБЪЩ ВЕЪ ХЮЕФБ РПМПЦЕОЙК РХОЛФБ 1 УФБФШЙ 269 ОБУФПСЭЕЗП лПДЕЛУБ ЙУИПДС ЙЪ ЖБЛФЙЮЕУЛПЗП УТПЛБ ДЕКУФЧЙС ДПЗПЧПТПЧ;

– УХННЩ ПФЮЙУМЕОЙК Ч ТЕЪЕТЧ ОБ ЧПЪНПЦОЩЕ РПФЕТЙ РП УУХДБН, РПДМЕЦБЭЙН ТЕЪЕТЧЙТПЧБОЙА Ч РПТСДЛЕ, ХУФБОПЧМЕООПН УФБФШЕК 292 ОБУФПСЭЕЗП лПДЕЛУБ;

– УХННЩ ПФЮЙУМЕОЙК Ч ТЕЪЕТЧ РПД ПВЕУГЕОЕОЙЕ ЧМПЦЕОЙК Ч ГЕООЩЕ ВХНБЗЙ, УПЪДБЧБЕНЩЕ ЛТЕДЙФОЩНЙ ПТЗБОЙЪБГЙСНЙ Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ДЕКУФЧХАЭЙН ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧПН ЙМЙ ОПТНБФЙЧОП-РТБЧПЧЩНЙ БЛФБНЙ гЕОФТБМШОПЗП ВБОЛБ тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ У ХЮЕФПН РПМПЦЕОЙК УФБФШЙ 300 ОБУФПСЭЕЗП лПДЕЛУБ;

– ЛПНЙУУЙПООЩЕ УВПТЩ ЪБ ХУМХЗЙ РП ЛПТТЕУРПОДЕОФУЛЙН ПФОПЫЕОЙСН, ЧЛМАЮБС ТБУИПДЩ РП ТБУЮЕФОП-ЛБУУПЧПНХ ПВУМХЦЙЧБОЙА ЛМЙЕОФПЧ, ПФЛТЩФЙА ЙН УЮЕФПЧ Ч ДТХЗЙИ ВБОЛБИ, РМБФХ ДТХЗЙН ВБОЛБН ЪБ ТБУЮЕФОП-ЛБУУПЧПЕ ПВУМХЦЙЧБОЙЕ ЬФЙИ УЮЕФПЧ, ТБУЮЕФОЩЕ ХУМХЗЙ гЕОФТБМШОПЗП ВБОЛБ тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ, ЙОЛБУУБГЙА ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ, ГЕООЩИ ВХНБЗ, РМБФЕЦОЩИ ДПЛХНЕОФПЧ Й ЙОЩЕ БОБМПЗЙЮОЩЕ ТБУИПДЩ;

– ТБУИПДЩ (ХВЩФЛЙ) ПФ РТПЧЕДЕОЙС ЧБМАФОЩИ ПРЕТБГЙК, ПУХЭЕУФЧМСЕНЩИ Ч ОБМЙЮОПК Й ВЕЪОБМЙЮОПК ЖПТНБИ, ЧЛМАЮБС ЛПНЙУУЙПООЩЕ УВПТЩ (ЧПЪОБЗТБЦДЕОЙС) РТЙ ПРЕТБГЙСИ РП РПЛХРЛЕ ЙМЙ РТПДБЦЕ ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ, Ч ФПН ЮЙУМЕ ЪБ УЮЕФ Й РП РПТХЮЕОЙА ЛМЙЕОФБ, ПФ ПРЕТБГЙК У ЧБМАФОЩНЙ ГЕООПУФСНЙ Й ТБУИПДЩ РП ХРТБЧМЕОЙА Й ЪБЭЙФЕ ПФ ЧБМАФОЩИ ТЙУЛПЧ.

– дМС ПРТЕДЕМЕОЙС ХВЩФЛПЧ ПФ РПЛХРЛЙ (РТПДБЦЙ) ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ РТЙОЙНБЕФУС ТБЪОЙГБ НЕЦДХ ЖБЛФЙЮЕУЛПК ГЕОПК РПЛХРЛЙ (РТПДБЦЙ) ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ Й ПЖЙГЙБМШОЩН ЛХТУПН ЙОПУФТБООЩИ ЧБМАФ Л ТХВМА тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ, ХУФБОПЧМЕООПНХ гЕОФТБМШОЩН ВБОЛПН тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ ОБ ДБФХ ТБУЮЕФПЧ РП УДЕМЛЕ РПЛХРЛЙ (РТПДБЦЙ) ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ.

– ХВЩФЛЙ РП ПРЕТБГЙСН ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММПЧ Й ДТБЗПГЕООЩИ ЛБНОЕК Ч ЧЙДЕ ТБЪОЙГЩ НЕЦДХ ГЕОПК ТЕБМЙЪБГЙЙ Й ХЮЕФОПК УФПЙНПУФША;

– РТЕЧЩЫЕОЙЕ ПФТЙГБФЕМШОПК РЕТЕПГЕОЛЙ ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ Й ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММПЧ ОБД РПМПЦЙФЕМШОПК РЕТЕПГЕОЛПК;

– ТБУИПДЩ ВБОЛБ РП ИТБОЕОЙА, ФТБОУРПТФЙТПЧЛЕ, ЛПОФТПМА ЪБ УППФЧЕФУФЧЙЕН УФБОДБТФБН ЛБЮЕУФЧБ ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММПЧ Ч УМЙФЛБИ Й НПОЕФЕ, ТБУИПДЩ РП БЖЖЙОБЦХ ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММПЧ, Б ФБЛЦЕ ЙОЩЕ ТБУИПДЩ, УЧСЪБООЩЕ У РТПЧЕДЕОЙЕН ПРЕТБГЙК УП УМЙФЛБНЙ ДТБЗПГЕООЩИ НЕФБММПЧ Й НПОЕФПК, УПДЕТЦБЭЕК ДТБЗПГЕООЩЕ НЕФБММЩ;

– ТБУИПДЩ РП РЕТЕЧПДХ РЕОУЙК Й РПУПВЙК, Б ФБЛЦЕ ТБУИПДЩ РП РЕТЕЧПДХ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ ВЕЪ ПФЛТЩФЙС УЮЕФПЧ ЖЙЪЙЮЕУЛЙН МЙГБН;

– ТБУИПДЩ РП ЙЪЗПФПЧМЕОЙА Й ЧОЕДТЕОЙА РМБФЕЦОП-ТБУЮЕФОЩИ УТЕДУФЧ (РМБУФЙЛПЧЩИ ЛБТФПЮЕЛ, ДПТПЦОЩИ ЮЕЛПЧ Й ЙОЩИ РМБФЕЦОП-ТБУЮЕФОЩИ УТЕДУФЧ);

– УХННЩ, ХРМБЮЙЧБЕНЩЕ ЪБ ЙОЛБУУБГЙА ВБОЛОПФ, НПОЕФ, ЮЕЛПЧ Й ДТХЗЙИ ТБУЮЕФОП-РМБФЕЦОЩИ ДПЛХНЕОФПЧ, Б ФБЛЦЕ ТБУИПДЩ РП ХРБЛПЧЛЕ (ЧЛМАЮБС ЛПНРМЕЛФПЧБОЙЕ ОБМЙЮОЩИ ДЕОЕЗ), РЕТЕЧПЪЛЕ, РЕТЕУЩМЛЕ Й (ЙМЙ) ДПУФБЧЛЕ РТЙОБДМЕЦБЭЙИ ЛТЕДЙФОПК ПТЗБОЙЪБГЙЙ ЙМЙ ЕЕ ЛМЙЕОФБН ГЕООПУФЕК;

– ТБУИПДЩ РП ТЕНПОФХ Й (ЙМЙ) ТЕУФБЧТБГЙЙ ЙОЛБУУБФПТУЛЙИ УХНПЛ, НЕЫЛПЧ Й ЙОПЗП ЙОЧЕОФБТС, УЧСЪБООЩИ У ЙОЛБУУБГЙЕК ДЕОЕЗ, РЕТЕЧПЪЛПК Й ИТБОЕОЙЕН ГЕООПУФЕК, Б ФБЛЦЕ РТЙПВТЕФЕОЙА ОПЧЩИ Й ЪБНЕОЕ РТЙЫЕДЫЙИ Ч ОЕЗПДОПУФШ УХНПЛ Й НЕЫЛПЧ;

– ТБУИПДЩ, УЧСЪБООЩЕ У ХРМБФПК УВПТБ ЪБ ЗПУХДБТУФЧЕООХА ТЕЗЙУФТБГЙА ЙРПФЕЛЙ Й ЧОЕУЕОЙЕН ЙЪНЕОЕОЙК Й ДПРПМОЕОЙК Ч ТЕЗЙУФТБГЙПООХА ЪБРЙУШ ПВ ЙРПФЕЛЕ, Б ФБЛЦЕ У ОПФБТЙБМШОЩН ХДПУФПЧЕТЕОЙЕН ДПЗПЧПТБ ПВ ЙРПФЕЛЕ;

– ТБУИПДЩ РП БТЕОДЕ БЧФПНПВЙМШОПЗП ФТБОУРПТФБ ДМС ЙОЛБУУБГЙЙ ЧЩТХЮЛЙ Й РЕТЕЧПЪЛЕ ВБОЛПЧУЛЙИ ДПЛХНЕОФПЧ Й ГЕООПУФЕК;

– ТБУИПДЩ РП БТЕОДЕ ВТПЛЕТУЛЙИ НЕУФ;

– ТБУИПДЩ РП ПРМБФЕ ХУМХЗ ТБУЮЕФОП-ЛБУУПЧЩИ Й ЧЩЮЙУМЙФЕМШОЩИ ГЕОФТПЧ;

– ТБУИПДЩ, УЧСЪБООЩЕ У ПУХЭЕУФЧМЕОЙЕН ЖПТЖЕКФЙОЗПЧЩИ Й ЖБЛФПТЙОЗПЧЩИ ПРЕТБГЙК;

– ТБУИПДЩ РП ЗБТБОФЙСН, РПТХЮЙФЕМШУФЧБН, БЛГЕРФБН Й БЧБМСН, РТЕДПУФБЧМСЕНЩН ВБОЛХ ДТХЗЙНЙ ПТЗБОЙЪБГЙСНЙ;

– ДТХЗЙЕ ТБУИПДЩ, УЧСЪБООЩЕ У ВБОЛПЧУЛПК ДЕСФЕМШОПУФША.

оЕ ЧЛМАЮБАФУС Ч ТБУИПДЩ ВБОЛБ УХННЩ ПФТЙГБФЕМШОПК РЕТЕПГЕОЛЙ УТЕДУФЧ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ, РПУФХРЙЧЫЙЕ Ч ПРМБФХ ХУФБЧОЩИ ЛБРЙФБМПЧ ЛТЕДЙФОЩИ ПТЗБОЙЪБГЙК.

дПИПДЩ, РПМХЮБЕНЩЕ ВБОЛПН Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ, РПДМЕЦБФ ОБМПЗППВМПЦЕОЙА ЧНЕУФЕ У ДПИПДБНЙ, РПМХЮЕООЩНЙ Ч ТХВМСИ, РТЙ ЬФПН ДПИПДЩ РПМХЮЕООЩЕ ВБОЛПН Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ РЕТЕУЮЙФЩЧБАФУС Ч ТХВМСИ РП ЛХТУХ гв тж, ДЕКУФЧХАЭЕНХ ОБ ДЕОШ РПМХЮЕОЙС ДПИПДБ. дОЕН РПМХЮЕОЙС ДПИПДБ СЧМСЕФУС НПНЕОФ РПУФХРМЕОЙС ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ ОБ ЛПТТЕУРПОДЕОФУЛЙК ЙМЙ ДТХЗПК УЮЕФ.

дПИПДЩ РП ЧБМАФОЩН ПРЕТБГЙСН:

– уХННЩ ОБЮЙУМЕООЩИ Й РПМХЮЕООЩИ РТПГЕОФПЧ РП ЛТЕДЙФОЩН ТЕУХТУБН Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ.

лПНЙУУЙПООЩЕ Й ЙОЩЕ УВПТЩ ЪБ РЕТЕЧПДОЩЕ, ЙОЛБУУПЧЩЕ, БЛЛТЕДЙФЙЧОЩЕ Й ДТХЗЙЕ ВБОЛПЧУЛЙЕ ПРЕТБГЙЙ Ч ЙО. ЧБМАФЕ, Ч ФПН ЮЙУМЕ ЪБ ХУМХЗЙ РП ПУХЭЕУФЧМЕОЙА ЛПТТЕУРПОДЕОФУЛЙИ ПФОПЫЕОЙК Ч ЙОЧБМАФЕ

– рМБФБ ЪБ ПФЛТЩФЙЕ Й ЧЕДЕОЙЕ ЛМЙЕОФБНЙ ЧБМАФОЩИ (ФЕЛХЭЙИ) Й УУХДОЩИ УЮЕФПЧ Ч ЙО. ЧБМАФЕ

– дПИПДЩ ПФ РТПЧЕДЕОЙС ВБОЛПН ПРЕТБГЙК У ЙО. ЧБМАФПК Й ЧБМАФОЩНЙ ГЕООПУФСНЙ, ЧЛМАЮБС ЛПНЙУУЙЙ УЧСЪБООЩЕ У ЛХРМЕК-РТПДБЦЕК ЧБМАФЩ ЪБ УЮЕФ Й РПТХЮЕОЙА ЛМЙЕОФПЧ

рМБФБ ЪБ ЧЩРПМОЕОЙЕ ЖХОЛГЙЙ ЧБМАФОПЗП ЛПОФТПМС, ЧЛМАЮБС РМБФХ ЪБ УПУФБЧМЕОЙЕ РБУРПТФПЧ ЬЛУРПТФОЩИ УДЕМПЛ

– дПИПДЩ РПМХЮБЕНЩЕ РП УТПЮОЩН УДЕМЛБН У ЙО. ЧБМАФПК, (ЖПТЧБТДЩ Й ЖШАЮЕТУЩ), Ч ФПН ЮЙУМЕ Ч РПТСДЛЕ УФТБИПЧБОЙС ЧБМАФОЩИ ТЙУЛПЧ

– рМБФБ ЪБ ХУМХЗЙ, ПЛБЪБООЩЕ ВБОЛПН ОБУЕМЕОЙА РП ЙОoУФТБООПК ЧБМАФЕ, ЧЛМАЮБС ЬЛУРЕТФЙЪХ РПДМЙООПУФЙ ЛХРАТ, ПВНЕО ВБОЛОПФ

тБУИПДЩ РП ЧБМАФОЩН ПРЕТБГЙСН:

– уХННЩ ОБЮЙУМЕООЩИ Й ХРМБЮЕООЩИ РТПГЕОФПЧ РП ЧЛМБДБН Ч ЙО. ЧБМАФЕ ДП ЧПУФТЕВПЧБОЙС Й ДЕРПЪЙФБН

– оБЮЙУМЕООЩЕ Й ХРМБЮЕООЩЕ РТПГЕОФЩ РП ДПМЗПЧЩН ПВСЪБФЕМШУФЧБН ВБОЛБ (ПВМЙЗБГЙСН, ДЕРПЪЙФОЩН Й УВЕТЕЗБФЕМШОЩН УЕТФЙЖЙЛБФБН У ОПНЙОБМПН Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ), Ч Ф.Ю. УХННЩ ДЙУЛПОФБ РП ТБЪНЕЭЕООЩН ДПМЗПЧЩН ПВСЪБФЕМШУФЧБН

– оБЮЙУМЕООЩЕ Й ХРМБЮЕООЩЕ РТПГЕОФЩ РП ДПМЗПЧЩН ПВСЪБФЕМШУФЧБН ВБОЛБ (ПВМЙЗБГЙСН, ДЕРПЪЙФОЩН Й УВЕТЕЗБФЕМШОЩН УЕТФЙЖЙЛБФБН У ОПНЙОБМПН Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ), Ч Ф.Ю. УХННЩ ДЙУЛПОФБ РП ТБЪНЕЭЕООЩН ДПМЗПЧЩН ПВСЪБФЕМШУФЧБН

– хРМБЮЕООЩЕ ВБОЛПН ЛПНЙУУЙПООЩЕ УВПТЩ (РМБФЩ) ЪБ РПЛХРЛХ (РТПДБЦХ) ЙОЧБМАФЩ

– хРМБЮЕООЩЕ ВБОЛПН ЛПНЙУУЙПООЩЕ Й ЙОЩЕ УВПТЩ (РМБФБ) ЪБ РЕТЕЧПДОЩЕ, ЙОЛБУУПЧЩЕ, БЛЛТЕДЙФЙЧОЩЕ Й ДТ. ВБОЛПЧУЛЙЕ ПРЕТБГЙЙ Ч ЙО. ЧБМАФЕ, Ч ФПН ЮЙУМЕ ЪБ ХУМХЗЙ РП ПУХЭЕУФЧМЕОЙА ЛПТТЕУРПОДЕОФУЛЙИ ПФОПЫЕОЙК Ч ЙО. ЧБМАФЕ

пУПВЕООПУФША ВХИЗБМФЕТУЛПЗП ХЮЕФБ ЧБМАФОЩИ ПРЕТБГЙК СЧМСЕФУС ТЕЗХМСТОБС РЕТЕПГЕОЛБ ЧБМАФОЩИ УФБФЕК ВБМБОУБ Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ПЖЙГЙБМШОЩН ЛХТУПН ЙОПУФТБООЩИ ЧБМАФ, ХУФБОБЧМЙЧБЕНЩН гв тж. рЕТЕПГЕОЛБ Ч ЛПННЕТЮЕУЛЙИ ВБОЛБИ РТПЙЪЧПДЙФУС ЕЦЕДОЕЧОП.

лХТУПЧЩЕ ТБЪОЙГЩ ПФ РЕТЕПГЕОЛЙ БЛФЙЧПЧ Й ПВСЪБФЕМШУФЧ ВБОЛПЧ, ЧЩТБЦЕООЩИ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ, Б ФБЛЦЕ ТБЪОЙГБ НЕЦДХ ЛХТУПН УДЕМЛЙ Й ПЖЙГЙБМШОЩН ЛХТПН вБОЛБ тПУУЙЙ РП ОБМЙЮОЩН УДЕМЛБН ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ УРЙУЩЧБАФУС УП УЮЕФПЧ 61306 “рЕТЕПГЕОЛБ УТЕДУФЧ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ” – РПМПЦЙФЕМШОЩЕ ТБЪОЙГЩ Й 61406 “рЕТЕПГЕОЛБ УТЕДУФЧ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ” – ПФТЙГБФЕМШОЩЕ ТБЪОЙГЩ. ч ЧЙДЕ УБМШДП УППФЧЕФУФЧЕООП ОБ УЮЕФБ 70103 “дПИПДЩ РПМХЮБЕНЩЕ ПФ ПРЕТБГЙК У ЙОПУФТБООПК ЧБМАФПК Й ДТХЗЙНЙ ЧБМАФОЩНЙ ГЕООПУФСНЙ” Й 70205 “тБУИПДЩ РП ПРЕТБГЙСН У ЙОПУФТБООПК ЧБМАФПК Й ДТХЗЙНЙ ЧБМАФОЩНЙ ГЕООПУФСНЙ”.

дМС ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ Й ЛХТУПЧЩЕ ТБЪОЙГЩ, Й ТБЪОЙГБ НЕЦДХ ЛХТУПН УДЕМЛЙ Й ЛХТУПН вБОЛБ тПУУЙЙ РП ОБМЙЮОЩН УДЕМЛБН ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ ХЮЙФЩЧБАФУС Ч РПМОПК УХННЕ (ЛБЛ РПМПЦЙФЕМШОЩЕ, ФБЛ Й ПФТЙГБФЕМШОЩЕ).

ч ПВМБЗБЕНЩК ПВПТПФ ЧЛМАЮБАФУС Й ФБЛ ОБЪЩЧБЕНЩЕ “ОЕТЕБМШОЩЕ ДПИПДЩ”. ч ЮБУФЙ ПРЕТБГЙЙ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ Л ОЙН ПФОПУСФУС ЛБЛ ТБУЮЕФОЩЕ ДПИПДЩ, УЧСЪБООЩЕ У ЧЩДБЮЕК УУХД Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ ТБВПФОЙЛБН ВБОЛБ РПД РПОЙЦЕООЩК РТПГЕОФ, ФБЛ ЧПЪНЕЭЕОЙЕ ТБЪОЙГЩ РТЙ РТПДБЦЕ ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ ТБВПФОЙЛБН ВБОЛБ РП ЛХТУХ ВПМЕЕ ОЙЪЛПНХ, ЮЕН ХУФБОПЧМЕООЩК ОБ ДЕОШ РТПДБЦЙ ДМС ЧУЕИ УФПТПООЙИ РПЛХРБФЕМЕК. чПЪНЕЭЕОЙЕ ТБЪОЙГЩ ОЕ ТБУУЮЙФЩЧБЕФУС, Й ПВМБЗБЕНБС ВБЪБ ОЕ ХЧЕМЙЮЙЧБЕФУС, ЕУМЙ ЧБМАФБ ВЩМБ ЪБЛХРМЕОБ ЪБ УЮЕФ РТЙВЩМЙ.

тБУИПДЩ РП ЧБМАФЕ, ПДОБЦДЩ РТПЙЪЧЕДЕООЩЕ Й ЧЛМАЮЕООЩЕ Ч ЪБФТБФЩ РП ЛХТУХ ОБ ДЕОШ УПЧЕТЫЕОЙС ПРЕТБГЙЙ, Ч ДБМШОЕКЫЕН ОЕ РЕТЕПГЕОЙЧБАФУС.

оБ ТБУИПДЩ, ПУХЭЕУФЧМЕООЩЕ ВБОЛПН Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ, ТБУРТПУФТБОСАФУС РТБЧЙМБ ЛБЛ ТЕЗМБНЕОФБГЙЙ ЙИ ПФДЕМШОЩИ ЧЙДПЧ, ХЮЙФЩЧБЕНЩИ РТЙ ОБМПЗППВМПЦЕОЙЙ, ФБЛ Й ТБЪНЕТПЧ, ИБТБЛФЕТОЩИ ДМС ТХВМЕЧЩИ ЪБФТБФ.

пФЮЙУМЕОЙС РП УПЪДБОЙА ТЕЪЕТЧБ РПД ЧПЪНПЦОЩЕ РПФЕТЙ РП УУХДБН, Ч ФПН ЮЙУМЕ Й ЧЩДБООЩН Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ ЧЛМАЮБАФУС Ч УПУФБЧ ЧОЕТЕБМЙЪБГЙПООЩИ ТБУИПДПЧ. рПТСДПЛ УПЪДБОЙС ТЕЪЕТЧБ РПД ЧПЪНПЦОЩЕ РПФЕТЙ РП УУХДБН ПРТЕДЕМСЕФУС гв тж.

у 1 СОЧБТС 2002 З РТЙВЩМШ ВБОЛПЧ Й ЛТЕДЙФОЩИ ХЮТЕЦДЕОЙК ПВМБЗБЕФУС ОБМПЗПН РП УФБЧЛЕ 24 %, Ч ЖЕДЕТБМШОЩК ВАДЦЕФ РП УФБЧЛЕ 5 %, Ч ТЕЗЙПОБМШОЩК – 17 %, Ч НЕУФОЩК – 2 %.

уХННБ ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ ПРТЕДЕМСЕФУС ВБОЛБНЙ УБНПУФПСФЕМШОП ОБ ПУОПЧБОЙЙ ВХИЗБМФЕТУЛПЗП ХЮЕФБ Й ПФЮЕФОПУФЙ.

оБМПЗПЧЩН РЕТЙПДПН РТЙЪОБЕФУС ЛБМЕОДБТОЩК ЗПД.

рПТСДПЛ Й УТПЛЙ ХРМБФЩ ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ ВБОЛБНЙ

зМ. 25 ол тж РТЕДХУНБФТЙЧБЕФ ФТЙ УРПУПВБ ХРМБФЩ ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ: ТБЪ Ч ЛЧБТФБМ, ТБЪ Ч НЕУСГ ЙУИПДС ЙЪ РТЙВЩМЙ ЪБ РТПЫМЩК ЛЧБТФБ, paЪ Ч НЕУСГ ЙУИПДС ЙЪ РТЙВЩМЙ ЪБ РТЕДЩДХЭЙК НЕУСГ.

еЦЕЛЧБТФБМШОЩЕ БЧБОУПЧЩЕ РМБФЕЦЙ

– ЙОПУФТБООЩЕ ВБОЛЙ, Х ЛПФ Ч тж ЕУФШ РПУФПСООПЕ РТЕДУФБЧЙФЕМШУФЧП;

– ВБОЛЙ, Х ЛПФПТЩИ ДПИПДЩ ПФ ТЕБМЙЪБГЙЙ ОЕ РТЕЧЩЫБАФ Ч УТЕДОЕН 3.000.000 ТХВМЕК ЪБ ЛБЦДЩК ЛЧБТФБМ;

– ФПМШЛП ЮФП УПЪДБООЩЕ ВБОЛЙ Ч ФЕЮЕОЙЕ РЕТЧПЗП ЛЧБТФБМБ У ДБФЩ ЙИ ТЕЗЙУФТБГЙЙ.

рЕТЕЮЙУМЕОЙЕ ОБМПЗБ Й РПДБЮБ ДЕЛМБТБГЙЙ ЪБ ЛЧБТФБМ ОЕ РПЪДОЕЕ 28 БРТЕМС, ЪБ РПМХЗПДЙЕ ОЕ РПЪДОЕЕ 28 ЙАМС, ЪБ 9 НЕУ. – ОЕ РПЪДОЕЕ28 ПЛФСВТС, Б РП ПЛПОЮБОЙЙ ЗПДБ – ОЕ РПЪДОЕЕ 28 НБТФБ.

еЦЕНЕУСЮОЩЕ БЧБОУПЧЩЕ РМБФЕЦЙ ЙУИПДС ЙЪ ЖБЛФЙЮЕУЛЙ РПМХЮЕООПК РТЙВЩМЙ ЪБ РТПЫМЩК НЕУСГ.

оБМПЗ ЙУЮЙУМСЕФУС ЪБ ЛБЦДЩК РТПЫЕДЫЙК НЕУСГ ОБТБУФБАЭЙН ЙФПЗПН. дЕЛМБТБГЙЙ РПДБАФУС ЕЦЕНЕУСЮОП ОЕ РПЪДОЕЕ 28 ЮЙУМБ УМЕДХАЭЕЗП НЕУСГБ. ч ЬФЙ ЦЕ УТПЛЙ ОЕПВИПДЙНП ЪБРМБФЙФШ ОБМПЗЙ ЪБ РТПЫЕДЫЙК НЕУСГ.

еЦЕНЕУСЮОЩЕ БЧБОУПЧЩЕ РМБФЕЦЙ ЙУИПДС ЙЪ РТЙВЩМЙ ЪБ РТПЫМЩК ЛЧБТФБМ.ъБ РЕТЧЩЕ ФТЙ НЕУСГБ У ОБЮБМБ ЗПДБ ЕЦЕНЕУСЮОЩЕ БЧБОУПЧЩЕ РМБФЕЦЙ ДПМЦОЩ ВЩФШ ТБЧОЩ 1/3 УХННЩ ОБМПЗБ, ЛПФПТЩК ВЩМ ХРМБЮЕО ЪБ РПУМЕДОЙК ЛЧБТФБМ РТЕДЩДХЭЕЗП ЗПДБ, Б Ч УМЕДХАЭЙЕ 3 НЕУСГБ – 1/3 УХННЩ, ПФТБЦЕООПК Ч ДЕЛМБТБГЙЙ ЪБ РЕТЧЩК ЛЧБТФБМ ФЕЛХЭЕЗП ЗПДБ.

еЦЕНЕУСЮОЩК РМБФЕЦ Ч 3 ЛЧ. = УФБЧЛБ * (ОБМПЗППВМБЗБЕНБС РТЙВЩМШ ЪБ РПМХЗПДЙЕ -ОБМПЗППВМБЗБЕНБС РТЙВЩМШ ЪБ РЕТЧЩК ЛЧБТФБМ ): ОБ 3.

еЦЕНЕУСЮОЩК РМБФЕЦ Ч 4 ЛЧ. =УФБЧЛБ * (ОБМПЗППВМБЗБЕНБС РТЙВЩМШ ЪБ 9 НЕУ.-ОБМПЗППВМБЗБЕНБС РТЙВЩМШ ЪБ РПМХЗПДЙЕ ): ОБ 3.

еЦЕНЕУСЮОЩК БЧБОУПЧЩК РМБФЕЦ ОЕПВИПДЙНП ЧОПУЙФШ ОЕ РПЪДОЕЕ 28 ЮЙУМБ ЛБЦДПЗП НЕУСГБ.

Налогообложение организаций финансового сектора

Налогообложение коммерческих банков налогом на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) регламентируется положениями главы 25 НК РФ, вступившей в силу 1 января 2002 г.

Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток — отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Доходы, учитываемые и не учитываемые при исчислении налоговой базы

В соответствии сост. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

  1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  2. внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Перечень внереализационных доходов определен в ст. 250 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:

  • доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
  • доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
  • доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
  • доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль;
  • доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
  • доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
  • доходы в виде суммовой разницы, возникающей у банка, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
  • доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
  • доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);
  • доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
  • доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

В ст. 290 НК РФ законодателем учтены особенности банковской деятельности и установлен следующий перечень доходов банков:

  • доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
  • доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
  • доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
  • доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

При этом доход банка от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде отражается свернуто, т. е. как положительная разница, определенная по формуле

где Д — доход от проведения операций с иностранной валютой;

Дпкр — доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

Рокр — расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

– доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

– доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

– доходы от депозитарного обслуживания клиентов;

– доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

– доходы в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

– доходы в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

– доходы в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

– доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

– доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

– доходы в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

– доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

– доходы в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

– доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов при исчислении налоговой базы;

– доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в соответствии со ст. 300 НК РФ при исчислении налоговой базы;

другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

Поскольку НК РФ не классифицирует доходы банков, приведенные в ст. 290 НК РФ, как доходы от реализации или внереализационные доходы, банк должен самостоятельно провести такую классификацию, основываясь на характере каждого вида получаемых доходов, и закрепить данную классификацию в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, к доходам коммерческих банков, осуществляющих операции с ценными бумагами в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, в частности, относятся:

  • доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;
  • часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;
  • доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;
  • доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;
  • доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
  • доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бумагами;
  • доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг;
  • прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.

Доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы

Налоговым кодексом РФ определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, следующие доходы:

  • в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);
  • в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
  • в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал банка (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
  • в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) банком — участником хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
  • в виде имущества (включая денежные средства), поступившего банку как комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
  • в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
  • в виде имущества, полученного банком безвозмездно: от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам:

  • в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);
  • в виде стоимости дополнительно полученных банком-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
  • в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
  • в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
  • в виде сумм кредиторской задолженности банка по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ;
  • в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
  • в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу);
  • в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором; с 2009 г. также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.

Все доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

5.1. Особенности уплаты банками налога на прибыль Характеристика деятельности банков

Деятельность банков регулируется Конституцией РФ, федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами, нормативными актами ЦБ РФ.

Банком считается кредитная организация, которая одновременно осуществляет три основные банковские операции:

• привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

• размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

II. Основные налоги и сборы

Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.

Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию.

К небанковским кредитным организациям относятся кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».

Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290—292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются коммерческие банки (в том числе с участием иностранного капитала, имеющие лицензию ЦБ РФ), Банк внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.

Объектом налогообложения признается полученная банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.

Доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

Помимо общеустановленных доходов в ст. 249 и 250 НК РФ в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности:

• в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 265

в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков — корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции; а в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;

доходы от проведения операций с иностранной валютой (к ним относятся положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты, а также полученные вознаграждения при операциях по покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями);

доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней1; доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; доходы от депозитарного обслуживания клиентов; доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

• доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;

• доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

• доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

• доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы).

Расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам банка, кроме предусмотренных ст. 254—269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. Можно сказать, что расходы банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При этом сохраняются общие требования к учету расходов: все затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В составе расходов банка можно выделить:

• расходы, связанные с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;

• расходы по операциям с валютными ценностями;

• суммы отчислений в резервы;

1. Процентные расходы. Это любые уплаченные банком проценты:

• по договорам банковского вклада (депозита) и другим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

• по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам);

• по межбанковским кредитам, включая овердрафт;

• по другим обязательствам банков перед клиентами.

Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 267

2. Расходы, связанным с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов. К таковым относятся:

• комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным банкам) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ;

• расходы по инкассации денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;

• суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке, доставке ценностей;

• расходы по ремонту инкассаторских сумок и мешков, а также расходы на приобретение нового инвентаря;

• расходы по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;

• расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

• расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

3. Расходы по операциям с валютными ценностями. Они включают:

• расходы банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в виде отрицательной разницы между доходами и расходами от этих операций;

• уплаченные комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;

• расходы от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

• убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

4. Суммы отчислений в резервы. Поскольку банки испытывают различные финансовые риски, они вынуждены формировать резервы и нести расходы в виде отчислений в эти резервы. Для целей налогообложения учитываются:

• суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

• суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;

• суммы резерва по сомнительным долгам.

II. Основные налоги и сборы

5. Другие расходы банков. К ним можно отнести:

• расходы по аренде брокерских мест;

• расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций (их банки несут при приобретении права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятии рисков исполнения таких требований);

• расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

• другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Расходы на формирование резервов банков, учитываемые при налогообложении прибыли

Остановимся подробнее на формировании резервов банков с позиций налогового законодательства. Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам, а также резерва на возможные потери по ссудам.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно — в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — сумма создаваемого резерва не увеличивается.

В законодательстве предусмотрена налоговая оговорка: сумма создаваемого резерва не может превышать 10% суммы дохо

Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 269

дов. Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) специальный, необходимость его образования вызвана кредитными рисками. Он предназначен для создания банками более стабильных условий финансовой деятельности, позволяет избегать резких колебаний суммы прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. РВПС создается за счет отчислений, которые включаются в расходы банка, и используется только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Из этого резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Стандартная задолженность образуется по практически безрисковым стандартным ссудам. Поэтому банки не могут включать в свои расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под стандартную задолженность.

Суммы РВПС, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должны быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Порядок признания доходов и расходов банков

Глава 25 НК РФ содержит прямой запрет банкам использовать кассовый метод. Поэтому банки используют только порядок признания доходов и расходов при методе начисления. Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

При методе начисления расходы банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты (табл. 5.1 и 5.2).

II. Основные налоги и сборы

Таблица 5.1. Признание даты получения доходов по некоторым операциям для целей налогообложения Полученные доходы Признание даты получения доходов Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) Безвозмездно полученные денежные средства Доходы от сдачи имущества в аренду Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периода Доходы в виде сумм восстановленных резервов Последний день отчетного (налогового) периода Доходы от доверительного управления имуществом По договорам займа и долговым обязательствам Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) Таблица 5.2. Признание даты осуществления расходов по некоторым операциям для целей налогообложения Произведенные расходы Признание даты осуществления расходов Уплата налогов, сборов, обязательных платежей Дата начисления Суммы отчислений в резервы

Уплаченные суммы комиссионных сборов Дата расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода Оплата услуг сторонним организациям

Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты и драгоценных металлов Дата перехода права собственности Расходы, связанные с приобретениями ценных бумаг, включая их стоимость Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг Расходы по договорам займа и долговым обязательствам Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 271

Доходы и расходы банков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов и расходов.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем особенности деятельности банков и какими законами она регулируется?

2. По каким налогам имеются особенности налогообложения банков?

3. Как формируются доходы банка при исчислении налога на прибыль организаций?

4. Какие расходы банков учитываются для целей налогообложения?

5. Какие резервы создают банки, и как учитываются в целях налогообложения, перечисляемые в них суммы?

6. Каков порядок признания доходов банков?

7. Каков порядок признания расходов банков?

Что такое налог на прибыль организаций

Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников — дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

  1. Работают в сфере игорного бизнеса.
  2. Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН, УСН, ЕНВД и т. д.
  3. Участвуют в проекте «Сколково».
  4. Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

  1. От реализации товаров, работ, услуг.
  2. От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
  3. Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Есть доходы и расходы, которые не учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Налоговые ставки

Стандартной ставкой считается 20% от чистой прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

  1. Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
  2. Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев. Отчет нужно сдавать до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.

Пример расчета налога на прибыль организаций

Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Считаем налог на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку.

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Мы уже заплатили налог за первые три месяца, поэтому вычитаем эту сумму:

Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций платят юридические лица на общей системе налогообложения. По общему правилу налог начисляется на разницу между доходами и расходами. В большинстве случаев налоговая ставка составляет 20%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на прибыль, о налоговых ставках, а также о сроках представления отчетности. Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Кто платит

  • Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

Вести учет и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС через интернет

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

На что не начисляется налог

На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб-сервисе для небольших ООО и ИП Получить бесплатно

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. В период с 2017 по 2020 год включительно 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный.

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13% в (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9%.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года вернуться на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае возвращения к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту – 2020

Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

Сейчас применяется следующий алгоритм:

  • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
  • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

  • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
  • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
  • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):

∑К — сумма кредита;

СК — ставка процента;

КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).

  • временно́го — проценты отражаются в учете:
    • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
    • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2020

Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

  • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
  • наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2020 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

«Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

  • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
  • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
  • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).

С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

  • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
  • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
  • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.

Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

Нормирование процентов в различных ситуациях

Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо.

Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.

В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.

Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:

  • заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
  • заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
  • перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).

Как правильно заполнить налоговому агенту отчетную форму 6-НДФЛ, расскажут размещенные на нашем сайте материалы:

Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:

  • НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива

Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет.

При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.

Кредит потрачен на выплату дивидендов

Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.

С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:

  • письмо Минфина России от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780;
  • постановление президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13;
  • письмо ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

Какими налогами облагаются дивиденды, см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Нюансы «натуральных» процентов

Оплатить использование заемных средств контрагент может не только деньгами — погашение задолженности по начисленным процентам может произойти иными материальными ценностями (продукцией, товарами и др.).

Сам заем тоже может выдаваться в натуральной форме, и по умолчанию он считается беспроцентным. При этом законодательно не запрещено по «натуральным» займам предусмотреть проценты — главное, чтобы их величина была указана в договоре (ст. 809 ГК РФ). По «натуральным» займам проценты могут устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.

В подобной ситуации возникает несколько вопросов, а именно:

  • какая стоимость передаваемого имущества может быть учтена в налоговых расходах — договорная или рыночная?
  • можно ли учесть в расходах НДС, начисленный со стоимости передаваемого в счет уплаты процентов имущества?

При решении вопроса «рыночной цены» необходимо учесть то, что признать цену соответствующей рыночной возможно, если (ст. 105.3 НК РФ):

  • она соответствует ценовому уровню, регулируемому государством, или согласована с ФАС России;
  • цена подтверждается отчетом независимого оценщика или установлена в соглашении о ценообразовании (в соответствии с гл. 14. 6 НК РФ);
  • соответствует иным условиям, установленным НК РФ (ст. 280 НК РФ и др.).

Вышеперечисленные условия рассматриваются в том случае, когда заемщик и займодавец взаимозависимы, а договор займа относится к разряду контролируемых сделок.

Если же договор займа не признается контролируемой сделкой, заемщик вправе учесть в налоговых расходах ту величину процентов, которая указана в договоре.

НДС с суммы процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей суммы по ставке 20%.

Какие ставки НДС применяются в настоящее время, узнайте из материалов рубрики «Налоговые ставки по НДС в 2019 – 2020 годах в России».

Итоги

Проценты по кредитам нормируются в том случае, если стороны кредитного договора являются взаимозависимыми, а сделка относится к разряду контролируемых. В остальных случаях в налоговые расходы проценты можно включить без ограничений.

Читайте также:  Будут ли субсидии на авиабилеты в Крым на 2020 год
Ссылка на основную публикацию