Как рассчитать эффективную ставку налогообложения доходов кик пример

Как рассчитать эффективную ставку налогообложения доходов кик пример

С учетом того, что пороговое значение прибыли КИК, которое контролирующее лицо вправе НЕ учитывать при определении базы по своему налогу (НДФЛ или ННП), начиная с 2017 финансового года КИК, снижено до 10 млн. руб. — необходимость расчета прибыли КИК становится все более популярной. В настоящей статье я постараюсь разобрать наиболее часто встречающиеся случаи и ответить на основные вопросы, возникающие у наших клиентов.

Определение порогового значения прибыли КИК

Пороговое значение прибыли КИК определяется по данным ее финансовой отчетности, составленной либо по местному стандарту (если такой предусмотрен), либо по МСФО. Если стандарт НЕ установлен — применение МСФО является обязательным. Общие вопросы правового регулирования — описаны на странице Налогообложение прибыли КИК департамента МНП.

Прибыль КИК отражается в разделе STATEMENT OF PROFIT AND LOSS (или STATEMENT OF COMPREHENSIVE INCOME), в строчке «PROFIT BEFORE TAX». Показатель прибыли в валюте необходимо умножить на средний курс конкретной валюты к российскому рублю за отчетный год — п.12 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395 . При этом, для целей сравнения с пороговым значением необходимо учитывать показатель прибыли всей компании (а НЕ пропорционально доле участия в ней контролирующего лица).

Средние курсы и эквиваленты 10 млн руб. в валютах:
2017 г.:
10 млн руб. /58,3086 (курс USD) = USD 171.502
10 млн руб. / 65,8714 (к урс EUR) = EUR 151.811
10 млн руб. / 75,1115 (к урс GBP) = GBP 133.135
2018 г.:
10 млн руб. /62,6906 (курс USD) = USD 159.514
10 млн руб. /73,9628 (курс EUR) = EUR 135.203
10 млн руб. /83,6126 (курс GBP) = GBP 119.599

ВАЖНО! При определении прибыли КИК не учитываются следующие доходы (расходы) — п.3 ст.309.1 НК РФ:

  • в виде сумм от переоценки и (или) обесценения долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости, произведенных в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности, признанных в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения;

Указанный выше пункт применяется на практике, в случае если КИК владеет портфелем ценных бумаг. В соответствии с МСФО прибыль от переоценки портфеля («net fair value gain») на конец года включается в показатель PnL, НО не должна учитываться при определении показателя прибыли КИК. Т.е. для целей сопоставления с пороговым значением из показателя Pn L можно вычесть показатель « net fair value gain». И уже получившееся число пересчитывать по курсу в рубли для целей сравнения с порогом в 10 млн руб.

Помимо этого при определении прибыли КИК также НЕ учитываются следующие доходы (расходы):

  • в виде сумм доходов от реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов и расходов, признанных при выбытии указанных активов в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения;
  • в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);
  • в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов. При этом прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на суммы расходов, уменьшающих величину ранее сформированного резерва;
  • в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений ст. 312 НК РФ.

ВАЖНО! Для целей сопоставления прибыли КИК с пороговым значением НЕ учитываются убытки КИК предыдущих периодов.

ВАЖНО! Для целей сопоставления прибыли КИК с пороговым значением НЕ учитывается сумма распределенных дивидендов по итогам финансового года.

Указанное выше установлено п.22 и п.23 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395. В показатель «profit and loss» данные цифры в соответствии с МСФО в любом случае не включаются.

Льготы, освобождающие прибыль КИК от налогообложения

Допустим, после произведенных расчетов стало очевидно, что прибыль компании превышает 10 млн руб. Далее необходимо оценить возможность применения льготы, освобождающей прибыль КИК от налогообложения. Одними из наиболее популярных льгот являются следующие:

  • льгота по критерию «активной» деятельности компании — «активной», в соответствии с НК РФ считается любая деятельность, за исключением «пассивной», которая прямо указана в п.4 ст.309.1 НК РФ. К «активной» деятельности в частности, например, относится торговля. При этом, неважно, имеет ли Ваша компания какие-либо соглашения с РФ по налоговым вопросам (напр., СОИДН) — данную льготу может заявлять даже классическая оффшорная компания (Белиз, Сейшеллы, БВО и т.д.). Доля активных доходов, при этом, должна составлять не менее 80% от всех доходов компании — п.3 ст.25.13-1 НК РФ .

При заявлении данной льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить документы, подтверждающие заявленную льготу. Налоговым кодексом НЕ предусмотрен конкретный перечень таких документов, на практике такими документами могут являться:

    • финансовая отчетность КИК с аудиторским заключением, в котором прямо указан вид деятельности КИК
    • выписка с банковского счета КИК, из которой следует характер проводимых КИК сделок
    • реестр договоров, заключенных КИК за необходимых отчетный период
    • копии договоров (если однотипные — копия одного такого договора и сопроводительное письмо)
    • любые иные документы, которые в совокупности прямо или косвенно подтверждают «активный» характер деятельности КИК
  • льгота по критерию эффективной ставки местного корпоративного налога — применяется, если такая эффективная ставка составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль в РФ (п.п.3 п.1 ст.25.13-1 НК РФ). Для целей применения данной льготы необходимо, чтобы юрисдикция КИК имела с РФ соглашение по налоговым вопросам (например, СОИДН) и НЕ была включена в список стран, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ — п.7 ст.25.13-1 НК РФ.

Чтобы понять более точно, применима ли в каждом конкретном случае льгота по критерию эффективной ставки — необходимо произвести расчеты по формуле, приведенной в п.2 ст.25.13-1 НК РФ. При заявлении данного вида льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить соответствующий расчет. Дополнительно особенности применения данной льготы разъясняются в п.9 Письма Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395.

  • иные льготы, освобождающие прибыль КИК от налогообложения, также установлены — п.1 ст.25.13-1 НК РФ:
    • для КИК — некоммерческих организаций;
    • для КИК, зарегистрированных в Армении, Беларуси, Казахстане, Киргизии, Молдавии;
    • для КИК, являющихся банками или страховыми организациями;
    • для КИК, участвующих в проектах по добыче полезных ископаемых (при соблюдении определенных доп. условий);
    • для КИК, являющихся операторами нового морского месторождения углеводородного сырья

Какие документы подаются в налоговый орган

Как я уже писал выше в случае наличия льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить документы, подтверждающие заявленную льготу.

Отчетность КИК в ИФНС — НЕ подается (только если отчетность является документом, подтверждающим заявленную льготу).

Декларация 3-НДФЛ в ИФНС — НЕ подается.

ВАЖНО! В соответствии с разъяснениями МинФина РФ льготу возможно применить ТОЛЬКО при самостоятельной подаче Уведомлений о КИК. Если контролирующее лицо скрывало факт наличия у него КИК, и в будущем данный факт раскрылся — заявить о применении льготы и освобождении прибыли КИК от налогообложения (в случае превышения порога 10 млн руб) — НЕВОЗМОЖНО.

Расчет налога с прибыли КИК в случае отсутствия льготы

Если порог прибыли превышен и невозможно применить никакую льготу (напр, для компаний, получающих дивиденды или компаний, сдающих в аренду /продающих недвижимость и др) — необходимо произвести расчет налога с прибыли КИК для учета получившегося значения в декларации 3-НДФЛ контролирующего лица и уплаты с него НДФЛ.

Напомню, что п рибыль КИК учитывается при определении базы у контролирующего лица пропорционально доле его участия в КИК.

Формула расчета налога (Х) прибыли КИК:

Х (декларируется в 3-НДФЛ) = доля участия к.л. х (Прибыль КИК до налогообложения — Распределенные дивиденды (общая сумма) — Убытки прошлых периодов в порядке их получения) х 13% — Иностранный корп налог КИК х доля участия к.л.

Уменьшение прибыли КИК на распределенные дивиденды

Как видно из формулы, прибыль КИК можно уменьшить на сумму всех дивидендов (включая промежуточные дивиденды, выплаченные в течение финансового года КИК и дивиденды прошлых лет), выплаченных в году, следующем за фин годом КИК. Сумму распределенных дивидендов необходимо подтвердить, при этом, как пояснил в своем письме МинФин РФ «подтверждение величины выплаченных дивидендов, помимо финансовой отчетности, осуществляется посредством копий платежных поручений или кассовых документов на выплату дивидендов, бухгалтерских справок, расшифровок финансовой отчетности, копий решений о выплате дивидендов, иных документов, предусмотренных обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании» — Письмо МинФина от 28 апреля 2017 г. N 03-12-12/2/26265 а .

Уменьшение прибыли КИК на убытки прошлых периодов

После уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов — сумму прибыли КИК можно дополнительно уменьшить на сумму убытков предыдущих финансовых периодов без ограничения.

ВАЖНО! Убытки прошлых периодов можно перенести на будущие периоды при определении прибыли КИК ТОЛЬКО в случае, если контролирующим лицом было подано Уведомление о КИК по итогам фин периодов, в которых были получены такие убытки.

Зачет суммы иностранного корпоративного налога

Получившийся после уменьшения прибыли КИК на дивиденды и убытки показатель необходимо умножить на 13%, а получившуюся сумму налога можно также уменьшить на сумму корпоративного налога, уплаченного с прибыли КИК в иностранном государстве пропорционально доле участия в КИК контролирующего лица.

Сумма иностранного корпоративного налога КИК, при этом, должна быть документально подтверждена, а если с государством регистрации КИК у России нет СОИДН — документ, подтверждающий уплату корп налога, должен быть заверен компетентным налоговым органом иностранного государства.

Иностранный корп налог КИК необходимо пересчитать в рубли по курсу на дату его фактического перечисления в бюджет иностранного государства.

Какие документы подаются в налоговый орган

В случае если после уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов и убытков прошлых периодов получается отрицательное значениедекларация 3-НДФЛ и финансовая отчетность в налоговый орган НЕ подаются.

Если после уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов и убытков прошлых периодов получается положительное значение — в налоговый орган подается декларация 3-НДФЛ с задекларированной суммой прибыли КИК и налогом НДФЛ, рассчитанном с такой прибыли.

Также, как я писал выше, в декларации 3-НДФЛ возможно также заявить к вычету сумму иностранного корпоративного налога уплаченного в иностранном государстве — в таком случае в бюджет будет необходимо доплатить НДФЛ до ставки 13%.

К декларации 3-НДФЛ прикладываются:
— нотариально удостоверенный перевод на русский язык копии аудированной (если требуется аудит) финансовой отчетности КИК — п.5 ст.25.15 НК РФ

Если к вычету заявляется иностранный корпоративный налог — к декларации 3-НДФЛ также прикладываются:
— документ, выданный иностранным государством, подтверждающий сумму уплаченного КИК корпоративного налога в иностранном государстве. Такими документами могут быть (любые из):
— налоговая декларация, заверенная налоговым органом иностранного государства или направленная по электронным каналам связи, используемым для направления такого документа в иностранном государстве;
— уведомление от налогового органа о величине исчисленного налога;

Для налогов, удержанных налоговыми агентами:
— письменное подтверждение налогового (платежного) агента;
— платежный документ;
— иные аналогичные сведения и документы, подтверждающие исчисление и (или) уплату налогов, в том числе иными лицами в отношении прибыли КИК

Практические примеры

Примеры приведены по среднему курсу валюты за 2018 год. Считаем, что у КИК отсутствует необходимость произведения корректировок величины прибыли КИК на суммы упоминавшихся выше видов доходов/расходов — п.3 ст.309.1 НК РФ.

ПРИМЕР 1 (характерен для классических оффшоров)

Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ
Доля участия — 100%
Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 USD (примерно 15,67 млн руб.)
Распределенные дивиденды (всего) — 0 USD
Убытки прошлых периодов — 0 USD
Иностранный корп налог — 0 USD

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 100% х (250.000 USD — 0 USD — 0 USD) х 13% — 0 USD = 32.500 USD х курс доллара

Декларация 3-НДФЛ: подается
Что декларируется: прибыль КИК
Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык ) .

ПРИМЕР 2 (выплачивались дивиденды и корп. налог)
Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ
Доля участия — 100%
Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.)
Распределенные дивиденды (всего) — 100.000 EUR
Убытки прошлых периодов — 0 EUR
Иностранный корп налог — 31.250 EUR (12,5%)

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 100% х (250.000 EUR — 100.000 EUR — 0 EUR ) х 13% — 31.250 EUR х 100% = 19.500 EUR х курс ЕВРО — 31.250 EUR х курс ЕВРО на дату уплаты налога = отрицательное значение

Декларация 3-НДФЛ: подается
Что декларируется: прибыль КИК и иностранный корпоративный налог к вычету
Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: 1) аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык );
2) документы, подтверждающие сумму уплаченного корпоративного налога в иностранном государстве

ПРИМЕР 3 (накопленный убыток предыдущих периодов — превышает полученную прибыль )

Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ
Доля участия — 100%
Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.)
Распределенные дивиденды (всего) — 0 EUR
Убытки прошлых периодов — 300.000 EUR
Иностранный корп налог — 0 EUR

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 100% х (250.000 EUR — 0 EUR — 300.000 EUR ) х 13% — 0 EUR х100% = отрицательное значение

Декларация 3-НДФЛ: НЕ подается
Что декларируется:
Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ:

Аналогично выглядела бы ситуация, если сумма распределенных дивидендов (в том числе промежуточных, в том числе из накопленной прибыли предыдущих периодов) — превышала бы сумму чистой прибыли — декларация 3-НДФЛ в этом случае также не подается.

ПРИМЕР 4 (доля участия — 50%, выплачивались дивиденды, имеется убыток и корп. налог)
Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ
Доля участия — 50%
Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.)
Распределенные дивиденды (всего) — 100.000 EUR
Убытки прошлых периодов — 50.000 EUR
Иностранный корп налог — 31.250 EUR (12,5%)

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 50% х (250.000 EUR — 100.000 EUR — 50.000 EUR ) х 13% — 31.250 EUR х 50% = 13.000 EUR х курс ЕВРО — 15.625 EUR х курс ЕВРО на дату уплаты налога = отрицательное значение

Декларация 3-НДФЛ: подается
Что декларируется: прибыль КИК и иностранный корпоративный налог к вычету
Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: 1) аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык );
2) документы, подтверждающие сумму уплаченного корпоративного налога в иностранном государстве

Читайте также:  Как посчитать налог на имущество калькулятор

ПРИМЕР 5 (доля участия — 100%, уплачивался корп. налог)
Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ
Доля участия — 100%
Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.)
Распределенные дивиденды (всего) — 0 EUR
Убытки прошлых периодов — 0 EUR
Иностранный корп налог — 31.250 EUR (12,5%)

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 100% х (250.000 EUR — 0 EUR — 0 EUR ) х 13% — 31.250 EUR х 100% = 32.500 EUR х курс ЕВРО — 31.250 EUR х курс ЕВРО на дату уплаты налога = 1.250 ЕВРО (в рублях по курсу ЕВРО)

Декларация 3-НДФЛ: подается
Что декларируется: прибыль КИК и иностранный корпоративный налог к вычету
Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: 1) аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык );
2) документы, подтверждающие сумму уплаченного корпоративного налога в иностранном государстве

Освобождение от НДФЛ дивидендов в случае указания дохода в виде прибыли КИК в декларации 3-НДФЛ

В соответствии с п.66 ст.217 НК РФ — не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица, полученные от КИК в виде дивидендов, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в декларации 3-НДФЛ.

Эффективная ставка налога

— реальная налоговая ставка конкретного налогоплательщика, которая определяется как отношение налога, фактически начисленного за период к налоговой базе (экономической базе) за этот же период.

Термин “Эффективная ставка налога” на английском языке – effective tax rate или сокращенно – ETR.

Комментарий

Налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством. Например, общая ставка налога на прибыль в России 20%, а НДС 18%. Но реальная ставка налога конкретного налогоплательщика может отличаться, вследствие применяемых налоговых льгот, вычетов и т.д.

Эффективная ставка налога позволяет определить реальную налоговую нагрузку налогоплательщика.

Пример

Прибыль налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составила 100 млн. рублей. Налогооблагаемая прибыль 70 млн. рублей, ставка налога на прибыль 20%.

Соответственно, налог на прибыль составит 14 млн. рублей.

Эффективная ставка налога 14% от прибыли.

Пример

Доходы налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составили 100 млн. рублей. С суммы доходов начислен НДС по ставке 18% в размере 18 млн. рублей. В этом же периоде налогоплательщик заявил к вычету 10 млн. рублей (вычет уменьшает сумму налога к уплате).

Соответственно, НДС составит 8 млн. рублей.

Эффективная ставка налога 8% от доходов.

Эффективная ставка налога используется для целей анализа возможностей налогового планирования, сравнения налоговой нагрузки налогоплательщика с данными других организаций и конкурентов.

Анализ эффективной ставки налога является одним из элементов налогового бенчмаркинга.

Эффективная ставка налога на прибыль организаций

ЭС – Эффективная ставка налога на прибыль организаций

НПР – налог на прибыль организаций, начисленный за налоговый период

Пр – Прибыль организации по данным бухгалтерского учета за налоговый период. Определяется как строка 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения Отчета о финансовых результатах.

Эффективная ставка налога на прибыль организаций для КИК

В законодательстве применяется термин “Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли)” относительно прибыли контролируемой иностранной компании (КИК). Так, прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам финансового года, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).

Для этих целей применяется специальный расчет, который отличается от указанного выше общего порядка. Расчет Эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) определен в п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ “Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица”:

“1) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по следующей формуле:

где в целях настоящего подпункта:

СТэфф – эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;

Н – сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;

П – сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего Кодекса*”.

* Величина прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется в соответствии со ст. 309.1. НК РФ.

Там же определена средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций:

” 2) средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:

СТсредневзвеш = (((Ст1 * П1) + (Ст2 * П2)) / П1 + П2) * 100%

где в целях настоящего пункта:

П1 – сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего Кодекса, за вычетом доходов, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, его значение принимается равным нулю;

П2 – сумма доходов иностранной организации, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса;

Ст1 – ставка налога на прибыль организаций, установленная абзацем первым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса;

Ст2 – ставка налога на прибыль организаций, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

Дополнительно

Эффективная ставка налога налога на прибыль – отношение налога на прибыль организаций, начисленного за налоговый период и прибыли организации по данным бухгалтерского учета за этот же период.

Как рассчитать эффективную ставку налогообложения доходов кик пример

Определение реальной налоговой нагрузки производится по эффективной ставке налога на прибыль. Для отечественных компаний показатель позволяет оперативно установить отклонения от нормативного налогообложения и показать проблемы в учете. Применение расчетной ставки к иностранным компаниям предоставляет сведения об уровне контролируемости. Величина ставки определяется как усредненный показатель отношения налога к доходам предприятия. Данный материал поможет вам более подробно разобраться в том, что это такое эффективная ставка налога на прибыль и какие существуют условия по ее уплате.

Расчет эффективной ставки производится по результатам отчетного периода, по результатам которого предприятием была представлена отчетность. Органы контроля используют показатель при подготовки данных для определения необходимости проведения проверки отечественных предприятий и размера налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК).

Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?

Показатель эффективной ставки вычисляется при необходимости оперативного определения налоговой нагрузки предприятия. Налоговые органы на основании полученных данных готовят план проверок российских предприятий. Особенности применения показателя:

  • На основании расчета ставки определяют налоговую нагрузку отечественных предприятий.
  • Для контроля отечественных предприятий алгоритм расчета используется в отношении основного налога, установленного в зависимости от принятого режима налогообложения.
  • Расчет производится для получения экспресс-оценки отклонения от плановой ставки 20% по налогу на прибыль или 5 и 15% при уплате единого налога.

Расчет эффективной ставки производится отделами аудита ИФНС при проведении анализа деятельности предприятия. Установлены предельные показатели, при снижении которых предприятия ставятся на повышенный налоговый контроль. Для торговых компаний ставка не должна быть ниже 1%, для предприятий производственного направления – не ниже 3%. Читайте также статью: → “Учет отложенного налога на прибыль”

Применение информации о ставке внутренними пользователями

Потребность в расчете показателя возникает также у внутренних пользователей, аудиторов. На основании полученного показателя ответственные лица предприятия делают вывод о возможности оптимизации и сокращении налоговой нагрузки.

При обнаружении предприятием превышения размера ставки над плановым показателем производится оптимизация с помощью изменения условий учетной политики. Предприятия имеют возможность изменить условия учета доходов и расходов, методов списания ТМЦ, способов определения амортизации, порядок ведения налогового учета в отношении разниц.

Эффективная налоговая ставка

Под эффективной налоговой ставкой в отношении налогов с прибыли (доходов) в научной литературе понимают среднюю ставку налога, отражающую реальную долю налоговых платежей от суммы полученной налогоплательщиком прибыли или дохода за определенный период. Она применяется, если:

  • разные суммы дохода подлежат налогообложению по разным ставкам (в том числе при применении прогрессивной шкалы налогообложения);
  • часть дохода не облагается налогом (предусмотрены налоговые вычеты).

Очевидно, что при таких обстоятельствах эффективная налоговая ставка будет отличаться от той, которая установлена налоговым законодательством.

Расчет эффективной ставки налога

Животрепещущий вопрос для большинства организаций – это эффективная ставка по налогу на прибыль. Ее рассчитывают по формуле:

При этом прибыль до налогообложения считается, как доходы, уменьшенные на расходы, определенные по правилам РСБУ или МСФО, а не в соответствии с требованиями НК РФ. Поскольку в расходах для целей налогообложения прибыли организация, как правило, не может учесть все свои затраты (за счет нормируемых расходов, а также не признаваемых при расчете налога), то эффективная ставка, рассчитанная по указанной формуле, получится выше.

Эффективная ставка налогообложения в НК РФ

Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше.

В 2015 году в НК РФ появились такие понятия, как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующие лица КИК. Если коротко, то КИК – это компания, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее контролирующие лица являются резидентами РФ. А контролирующие лица – это организации или физические лица, которые владеют определенной долей участия в КИК ( п. 1-3 ст. 25.13 НК РФ).

Так вот контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль КИК достигла некоторой величины. К примеру, за 2016 год – 30 млн. руб. (п. 2,3,7 ст. 25.15 НК РФ).

Вместе с тем НК РФ предусматривает обстоятельства, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения. В том числе, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, достигла 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций или более (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ). Эта эффективная ставка рассчитывается так (пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ):

То есть в основу формулы опять же заложено отношение суммы некоторых налогов к сумме дохода (прибыли).

yurburo61.ru

Расчет эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль

Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. Главная

  • Налог на прибыль
  • Определение реальной налоговой нагрузки производится по эффективной ставке налога на прибыль. Для отечественных компаний показатель позволяет оперативно установить отклонения от нормативного налогообложения и показать проблемы в учете. Применение расчетной ставки к иностранным компаниям предоставляет сведения об уровне контролируемости.
    Величина ставки определяется как усредненный показатель отношения налога к доходам предприятия. Данный материал поможет вам более подробно разобраться в том, что это такое эффективная ставка налога на прибыль и какие существуют условия по ее уплате. Расчет эффективной ставки производится по результатам отчетного периода, по результатам которого предприятием была представлена отчетность.

    Для чего применяется эффективная ставка по налогу на прибыль?

    Она применяется, если:

    • разные суммы дохода подлежат налогообложению по разным ставкам (в том числе при применении прогрессивной шкалы налогообложения);
    • часть дохода не облагается налогом (предусмотрены налоговые вычеты).

    Очевидно, что при таких обстоятельствах эффективная налоговая ставка будет отличаться от той, которая установлена налоговым законодательством. Расчет эффективной ставки налога Животрепещущий вопрос для большинства организаций – это эффективная ставка по налогу на прибыль. Ее рассчитывают по формуле: При этом прибыль до налогообложения считается, как доходы, уменьшенные на расходы, определенные по правилам РСБУ или МСФО, а не в соответствии с требованиями НК РФ.

    Что такое эффективная ставка налога на прибыль и как ее рассчитать?

    Как правильно рассчитать эффективную ставку налога на прибыль по мсфо

    Для получения освобождения должны быть дополнительно выполнены условия: страна местонахождения иностранной компании должна иметь с РФ соглашение об устранении двойного налогообложения и производить обмен налоговой информацией с отечественными органами контроля. В противном случае результат финансовой деятельности компания будет обложен налогом по законодательству РФ. Соотношение эффективной и средневзвешенной ставок Средневзвешенная ставка затрагивает все категории прибыли, полученной компанией.

    Например, при получении прибыли от дивидендов средневзвешенная ставка рассчитывается по алгоритму: Свз = (П1 х С1 + П2 х С2) / П1 +П2.

    Эффективная ставка налога

    Эффективная ставка налога — реальная налоговая ставка конкретного налогоплательщика, которая определяется как отношение налога, фактически начисленного за период к налоговой базе (экономической базе) за этот же период.

    Термин «Эффективная ставка налога» на английском языке — effective tax rate или сокращенно — ETR.

    Комментарий

    Налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством. Например, общая ставка налога на прибыль в России 20%, а НДС 18%. Но реальная ставка налога конкретного налогоплательщика может отличаться, вследствие применяемых налоговых льгот, вычетов и т.д.

    Эффективная ставка налога позволяет определить реальную налоговую нагрузку налогоплательщика.

    Пример

    Прибыль налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составила 100 млн. рублей. Налогооблагаемая прибыль 70 млн. рублей, ставка налога на прибыль 20%.

    Соответственно, налог на прибыль составит 14 млн. рублей.

    Эффективная ставка налога 14% от прибыли.

    Пример

    Доходы налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составили 100 млн. рублей. С суммы доходов начислен НДС по ставке 18% в размере 18 млн. рублей. В этом же периоде налогоплательщик заявил к вычету 10 млн. рублей (вычет уменьшает сумму налога к уплате).

    Соответственно, НДС составит 8 млн. рублей.

    Эффективная ставка налога 8% от доходов.

    Эффективная ставка налога используется для целей анализа возможностей налогового планирования, сравнения налоговой нагрузки налогоплательщика с данными других организаций и конкурентов.

    Анализ эффективной ставки налога является одним из элементов налогового бенчмаркинга.

    Эффективная ставка налога на прибыль организаций

    ЭС — Эффективная ставка налога на прибыль организаций

    НПР — налог на прибыль организаций, начисленный за налоговый период

    Пр — Прибыль организации по данным бухгалтерского учета за налоговый период. Определяется как строка 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения Отчета о финансовых результатах.

    Эффективная ставка налога на прибыль организаций для КИК

    В законодательстве применяется термин «Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли)» относительно прибыли контролируемой иностранной компании (КИК). Так, прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам финансового года, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).

    Для этих целей применяется специальный расчет, который отличается от указанного выше общего порядка. Расчет Эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) определен в п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица»:

    «1) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по следующей формуле:

    где в целях настоящего подпункта:

    СТэфф — эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;

    Н — сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;

    П — сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего Кодекса*».

    Читайте также:  Налоговый вычет за супруга по страхованию жизни

    * Величина прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется в соответствии со ст. 309.1. НК РФ.

    Там же определена средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций:

    » 2) средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:

    СТсредневзвеш = (((Ст1 * П1) + (Ст2 * П2)) / П1 + П2) * 100%

    где в целях настоящего пункта:

    П1 — сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего Кодекса, за вычетом доходов, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, его значение принимается равным нулю;

    П2 — сумма доходов иностранной организации, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса;

    Ст1 — ставка налога на прибыль организаций, установленная абзацем первым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса;

    Ст2 — ставка налога на прибыль организаций, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

    Дополнительно

    Эффективная ставка налога налога на прибыль — отношение налога на прибыль организаций, начисленного за налоговый период и прибыли организации по данным бухгалтерского учета за этот же период.

    Как рассчитать эффективную ставку налогообложения доходов кик пример

    Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 04.04.2018 по вопросу применения статьи 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает.

    Подпунктом 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Кодексом, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с указанной статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

    В целях подпункта 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по формуле, предусмотренной пунктом 2 указанной статьи.

    Для определения эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации, которая входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, либо в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами, не формируя консолидированную группу налогоплательщиков, необходимо учитывать особенности, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса для исчисления суммы налога с доходов (прибыли) такой организации.

    При этом из положений подпункта 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса следует, что предусмотренные указанным подпунктом особенности не применяются при определении эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации, которая в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами, не формируя консолидированную группу налогоплательщиков, при условии, что сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного непосредственно в отношении прибыли данной организации, определяется в ее налоговой отчетности.

    В свою очередь, выполнение данного условия в отношении иностранной организации, которая входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, по мнению Департамента, не освобождает налогоплательщика от необходимости применения для целей определения эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) такой организации особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса.

    В этом случае показатель Н определяется налогоплательщиком как часть суммы налога, исчисленной в отношении соответствующей консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства.

    Одновременно отмечаем, что при определении показателя Н учитываются все налоги с доходов (прибыли), исчисленные иностранной организацией в соответствии с законодательством иностранного государства.

    Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

    Эффективная ставка налога на прибыль + формула расчета

    Определение реальной налоговой нагрузки производится по эффективной ставке налога на прибыль. Для отечественных компаний показатель позволяет оперативно установить отклонения от нормативного налогообложения и показать проблемы в учете. Применение расчетной ставки к иностранным компаниям предоставляет сведения об уровне контролируемости. Величина ставки определяется как усредненный показатель отношения налога к доходам предприятия. Данный материал поможет вам более подробно разобраться в том, что это такое эффективная ставка налога на прибыль и какие существуют условия по ее уплате.

    Расчет эффективной ставки производится по результатам отчетного периода, по результатам которого предприятием была представлена отчетность. Органы контроля используют показатель при подготовки данных для определения необходимости проведения проверки отечественных предприятий и размера налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК).

    Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?

    Показатель эффективной ставки вычисляется при необходимости оперативного определения налоговой нагрузки предприятия. Налоговые органы на основании полученных данных готовят план проверок российских предприятий. Особенности применения показателя:

    • На основании расчета ставки определяют налоговую нагрузку отечественных предприятий.
    • Для контроля отечественных предприятий алгоритм расчета используется в отношении основного налога, установленного в зависимости от принятого режима налогообложения.
    • Расчет производится для получения экспресс-оценки отклонения от плановой ставки 20% по налогу на прибыль или 5 и 15% при уплате единого налога.

    Расчет эффективной ставки производится отделами аудита ИФНС при проведении анализа деятельности предприятия. Установлены предельные показатели, при снижении которых предприятия ставятся на повышенный налоговый контроль. Для торговых компаний ставка не должна быть ниже 1%, для предприятий производственного направления – не ниже 3%. Читайте также статью: → “Учет отложенного налога на прибыль”

    Применение информации о ставке внутренними пользователями

    Потребность в расчете показателя возникает также у внутренних пользователей, аудиторов. На основании полученного показателя ответственные лица предприятия делают вывод о возможности оптимизации и сокращении налоговой нагрузки.

    При обнаружении предприятием превышения размера ставки над плановым показателем производится оптимизация с помощью изменения условий учетной политики. Предприятия имеют возможность изменить условия учета доходов и расходов, методов списания ТМЦ, способов определения амортизации, порядок ведения налогового учета в отношении разниц.

    ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

    Применение эффективной ставки налога для оценки иностранных компаний

    Показатель эффективной ставки используется в международной финансовой отчетности. Данные применяются иностранными компаниями, ведущими бизнес на международном рынке и имеющих представительства или деятельность в РФ. В НК РФ термин возник в связи с вводом понятия налогообложения прибыли КИК. Размер показателя эффективной ставки позволяет определять:

    • Степени влияния налогообложения на деятельность компании. Доходы предприятия-нерезидента освобождаются от уплаты налога на прибыль в РФ при условии определении эффективной ставки в размере более 75% от средневзвешенной ставки.
    • Налогообложение КИК, не являющейся резидентом в РФ, но получающей доходы в стране. Если доля российской компании составляет не менее 25% или 10% при общем участии резидентов в сумме 50% общей доли капитала КИК, предприятие уплачивает прибыль в части, приходящейся на долю резидентов.
    • Налогообложение компании с полностью иностранным капиталом. Показатель используется в МСФО для легализации вывода капиталов компании в офшорные зоны. Налоговые органы РФ используют расчет ставки для контроля деятельности иностранных компаний и упрощения работы с ними.

    По результатам анализа показателя в ИФНС определяется размер уплачиваемого налога и возможность освобождения от налогообложения компаний с иностранным капиталом.

    Формула расчета эффективной ставки

    Размер эффективной ставки определяется по окончании отчетного периода на основании представленной компанией отчетности. Предприятия, не имеющие отдельно разработанных для компании стандартов формирования отчетности, представляют данные в соответствии с требованиями МСФО. Принадлежность иностранной компании к государству, с которым отсутствует договоренность об исключении двойного налогообложения, обязывает предприятие представлять отчетность в соответствии с положениями НК РФ.

    Для расчета эффективной ставки прибыли используется формула: С = Н / П х 100%.

    ПоказательРасшифровка индекса
    Сставка налогообложения
    Нвеличина налога, удержанного с доходов предприятия (прибыль до вычета налога за минусом чистой прибыли);
    Празмер прибыли, полученной в отчетном периоде до вычета налога

    Расчет эффективной ставки может быть достаточно сложным в отношении компаний стран с использованием прогрессивной ставки налогообложения.

    Как определяется предельная эффективная ставка

    При расчете налога с прогрессивным показателем различный размер ставки применяется к определенному уровню доходов. Ставка, используемая для самого значительного по величине дохода, называется предельной. Показатель применяется исключительно для самого высокого дохода и не затрагивает иные суммы, попадающие под налогообложение. Размер средней ставки по всем доходам всегда ниже предельного показателя. Читайте также статью: → “Льготы по налогу на прибыль организаций в 2020”

    Пример расчета эффективной ставки в случае применения прогрессивной шкалы:

    Допустим, что на предприятие распространяются законы страны с прогрессивной ставкой налога, предельный размер которой составляет 40%. Компания получила доход в размере 120 000 у.е., при этом доходы до 50 000 у.е. подлежат налогообложению по ставке 20%, до 100 000 – 30%, свыше – 40%. При определении налога производится расчет:

    1. Н1 = 50 000 х 20% = 10 000 у.е.;
    2. Н2 = 50 000 х 30% = 15 000 у.е.;
    3. Н3 = 20 000 х 40% = 8 000 у.е.;
    4. Н = 10 000 + 15 000 + 8 000 = 33 000 у.е.

    Общая сумма налога, рассчитанного по прогрессивной шкале, составила 33 000 у.е. Применяя формулу с использованием данных о доходе, определяем эффективную ставку: Сэ = 33 000 / 120 000 х 100% = 27,5%.

    Уплата прибыли, рассчитанной по эффективной ставке

    Величину показателя эффективной ставки КИК сравнивают со средневзвешенной величиной. Предприятия иностранной юрисдикции не уплачивают налог в случае, когда размер эффективной ставки достигает 75% или превышает показатель. В данном случае компания не является контролируемой с попадающими под налогообложение налогом на прибыль.

    Для получения освобождения должны быть дополнительно выполнены условия: страна местонахождения иностранной компании должна иметь с РФ соглашение об устранении двойного налогообложения и производить обмен налоговой информацией с отечественными органами контроля. В противном случае результат финансовой деятельности компания будет обложен налогом по законодательству РФ.

    Соотношение эффективной и средневзвешенной ставок

    Средневзвешенная ставка затрагивает все категории прибыли, полученной компанией. Например, при получении прибыли от дивидендов средневзвешенная ставка рассчитывается по алгоритму: Свз = (П1 х С1 + П2 х С2) / П1 +П2.

    ПоказательРасшифровка индекса
    СвзСредневзвешенная ставка
    П1Размер полученной чистой прибыли
    П2Сумма выплаченных дивидендов
    С1Ставка для налогообложения прибыли
    С2Ставка налогообложения дивидендов

    Пример сравнения эффективной ставки со средневзвешенной величиной:

    Предприятие по итогам отчетного периода имеет прибыль после налогообложения в размере 150 000 у.е., выплаченные по итогам периода дивиденды составили 21 000 у.е. Налог КИК составил 12 000 у.е. Для получения данных о необходимости налогообложения производится расчет показателей:

    1. Эффективной ставки: Сэ = 12 000 / 150 000 х 100% = 8%;
    2. Средневзвешенной ставки: Свз = (138 000 х 20% + 12 000 х 13%) / 150 000 х 100% = (27 600 + 1560) / 150 000 х 100% = 19,4%;
    3. Определяем соотношение ставок: Сс = 8 / 19,4 х 100% = 41,2 %.

    Вывод: соотношение эффективной ставки к средневзвешенной составил 41,2%, что составляет менее 75%. Предприятия подлежит налогообложению в стране в рамках контролируемых иностранных компаний.

    Причины отличий между эффективной и средневзвешенной видами ставок

    Предприятия могут иметь отличия по размеру эффективной и средневзвешенной ставками в связи с особенностями ведения деятельности и учета финансовых элементов отчетности. В учете встречаются несколько возможных причин расхождения показателей.

    УсловиеПодробная характеристика
    Отличие в порядке формирования бухгалтерской и налоговой прибылиРазницы возникают при использовании разных стандартов для налогообложения и финансовых показателей. Использование показателей позволяет преследовать разные цели – показать финансовую устойчивость и снизить налогообложение
    Использование налоговых кредитовНалоговые кредиты могут снизить эффективную ставку к величине средневзвешенного показателя
    Использование отложенных платежей по налогу на прибыльПри откладывании уплаты налога на будущий период эффективная ставка в текущем периоде будет снижаться по отношению к средневзвешенному показателю, а в будущих периодах –

    возрастать

    Уплата налога контролируемой компанией при убытке

    Компания, ведущая деятельность на международном рынке, может получить убыток по итогам отчетного года. При расчете прибыли у КИК учитываются условия ст. 309.1 НК РФ. Если предприятие по итогам отчетного периода получила величину расходов ниже доходов, налог не уплачивается. Убыток, полученный контролируемыми предприятиями с иностранным капиталов, не переносится на будущие периоды. Предприятия иностранного месторасположения, имеющие прибыль, равную нулю или убытки, относятся к контролируемым. Читайте также статью: → “Расчет и уплата налога на прибыль ИП при разных налоговых режимах в 2020”

    Самые распространенные вопросы

    Вопрос № 1. В чем состоит разница показателей средневзвешенной и эффективной ставок?

    Ответ: Эффективная ставка показывает размер налогообложения компании в стране регистрации, средневзвешенный показатель определяет размер обязательств, которых предприятие уплатило бы при налогообложении в РФ.

    Вопрос № 2. Кто определяет, имеются ли контролирующие лица по отношению к иностранным компаниям?

    Ответ: Резидент должен представить в ИФНС уведомление по состоянию на конец года, по результатам которого представляется отчетность. При выявлении нарушения законодательства об обязанности оповещения органов контроля резидент должен представить пояснения или представить уведомление на основании требования ИФНС.

    Вопрос № 3. Как определяется предельная ставка для компании, деятельность которой ведется в нескольких странах с различными ставками налогообложения?

    Ответ: Применяется средневзвешенный показатель, рассчитанный с учетом всех ставок и размеров дохода.

    Вопрос № 4. Какая из ставок – предельная или эффективная более показательна для оценки деятельности?

    Ответ: Предельная ставка налога на прибыль является наиболее показательной для получения информации о компании. При расчете эффективной ставки могут учитываться отложенные обязательства, налоговые кредиты.

    Что такое эффективная ставка налога на прибыль и как ее рассчитать?

    Эффективная ставка налога на прибыль используется для определения, является ли иностранная компания контролируемой. В этой статье мы рассмотрим, что такое эффективная ставка налога на прибыль, когда она применяется и как рассчитывается.

    Что такое контролируемая иностранная компания?

    Понятие «эффективной ставки налога на прибыль» появилось в Налоговом кодексе с 1 января 2015 г. в связи внесением существенных изменений в порядок налогообложения прибыли иностранных организаций. Законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» в НК РФ введена новая глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица». Для того чтобы понять, что такое эффективная ставка, необходимо разъяснить, что такое контролируемые иностранные компании (КИК) и контролирующие лица.

    Согласно ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией является иностранная организация, которая не является налоговым резидентом РФ. Соответственно, российские налогоплательщики, доля участия которых в данных иностранных компаниях составляет 50% (с 2016 г. – 25%), называются контролирующими лицами.

    Смысл нововведений заключается в том, что прибыль КИК признается прибылью (доходом) контролирующего лица и подлежит налогообложению в России пропорционально доле владения российского налогоплательщика. Об этом сказано в п. 2 ст. 25.15 НК РФ.

    Когда применяется эффективная ставка налога на прибыль?

    В Налоговом кодексе перечислены условия, когда прибыль КИК не подлежит налогообложению в РФ. В частности, прибыль КИК не облагается в России при соблюдении следующих условий (подп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ):

    • иностранная организация находится в государстве, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения;
    • эта страна обеспечивает обмен информацией с российскими налоговыми органами;
    • эффективная ставка налога на доходы (прибыль) для иностранной организации по законам соответствующего государства составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в России.

    Как рассчитать эффективную ставку?

    Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для КИК определяется по итогам периода, за который составлена финансовая отчетность.

    Формула расчета эффективной ставки указана в подп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ.

    .

    Н – сумма налога на доход (прибыль) иностранной компании в соответствии с законами и правилами иностранного государства;

    П – сумма дохода (прибыли) иностранной организации. Этот показатель определяется по правилам ст. 309.1 НК РФ.

    Так, если иностранная организация находится в государстве, с которым у РФ есть международный договор в сфере налогообложения, и ее финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, то размер прибыли (убытка) берется из этой отчетности. Если иностранная компания не соответствует этим критериям, то ее прибыль (убыток) определяется по правилам гл. 25 НК РФ.

    Если у иностранной организации вообще отсутствуют доходы или показатель П равен нулю либо отрицательный (т.е. получен убыток), то такая иностранная организация признается контролируемой.

    Как уже было сказано выше, для того чтобы определить, является ли иностранная организация контролируемой, необходимо сопоставить два показателя: эффективную и средневзвешенную ставки.

    Средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:

    ,

    П1 – сумма прибыли иностранной организации за вычетом полученных дивидендов;

    П2 – сумма полученных дивидендов;

    Ст1 – стандартная ставка налога на прибыль – 20%;

    Ст2 – ставка налога на прибыль, установленная для дивидендов, – 13%.

    Если эффективная ставка составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки, то иностранная компания не признается контролируемой.

    Пример:

    Иностранная организация получила прибыль 100 млн руб., в т. ч. полученные дивиденды 20 млн руб. Сумма налога в иностранном государстве составила 30 млн руб.

    Эффективная ставка = 30% (30 млн / 100 млн).

    Средневзвешенная ставка = 18.6% (80 млн × 20% + 20 млн × 13%) / (80 млн + 20 млн).

    Таким образом, эффективная ставка превышает 75% от средневзвешенной ставки, поэтому такая иностранная компания не является контролируемой.

    Иначе говоря, эффективная ставка – это ставка налога, исчисленного в отношении прибыли в иностранном государстве, а средневзвешенная – это ставка, по которой был бы исчислен налог по правилам НК РФ.

    Выводы

    Эффективная ставка налога на прибыль не используется для расчета налога на прибыль. Она применяется для того, чтобы определить, является ли иностранная организация контролируемой.

    Эксперт по налоговой оптимизации рассказывает о КИК

    Вывод капитала и новые законопроекты

    По данным ЦБ в 2007 году в Россию частным сектором было ввезено (инвестировано) 87 млрд. долларов США и это был последний год, когда деньги в страну поступали из-за рубежа. Все следующие периоды деньги стабильно из страны уходили, рекордным оказался как раз 2014 года, когда отток капитала составил 152 млрд. долларов США.

    Так как тенденцию на увеличение вывода капитала экономическими мерами изменить было уже не возможно, на помощь пришли меры административно-запретительные.

    И надо сказать, меры подействовали: в 2015 году вывод капитала составил 52 млрд. долларов США, в 2016 г. – 19,8. Правда в первом квартале 2017 года, отток усилился и составил 17,5 млрд. долларов США. В противодействии тенденции Федеральным законом от 01.05.2017 N 92-ФЗ, банки были поделены на два вида: с универсальной и базовой лицензией, последние лишились возможности открывать валютные счета (об этом подробнее в главе Банковская реформа), поэтому с 2018 года количество банков, через которые возможны внешнеэкономические операции сократиться до 250-300, с одновременным усилением контроля ЦБ за их деятельностью.

    Но ручной контроль вывода денежных средств без взаимодействия с иностранными государствами неэффективен, поэтому Минфином был разработан проект Федерального закона N 231414-7 “О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации”, предусматривающий обязанность участников международных групп компаний предоставлять в налоговые органы информацию о своем участии в группе (в том числе структуре владения), страновые сведения и иную финансовую информацию, в целях реализации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (даже несмотря на то, что вхождение России в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в рамках которой и осуществляются «антиотмывочные» мероприятия приостановлено с 2014 года).

    Законопроектом устанавливается порядок автоматического обмена финансовой информацией с иностранными государствами, соответствующие полномочия и обязанности ФНС России. Предполагается, что закон вступит в силу с 1 января 2018 года еще более повысив прозрачность владения КИК.

    Есть ли смысл использовать КИК

    1. КИК, при заключении внешнеэкономических контрактов позволяют пользоваться нормами иностранного права, иметь иностранную подсудность, в том числе обеспечивающую большую прозрачность принимаемых судебных решении.

    2. КИК позволяет иметь «своего» импортера или экспортера, упрощая заключение внешнеэкономических контрактов, ведение первичных и таможенных документов.

    3. Организации, зарегистрированные за рубежом, позволяют обеспечить значительно большую защиту от рейдерских захватов через незаконное внесение в ЕГРЮЛ недостоверных сведений о новых учредителях и генеральных директорах.

    4. КИК позволяет осуществлять прикрытое владение бизнесом в РФ (в ЕГРЮЛ не будут содержаться сведения о физических лицах бенефициарах, а только об иностранной компании-собственнике, а в случае когда собственником иностранной компании в свою очередь выступает оффшор, при обстоятельствах указанных ниже, бенефициар вообще не будет известен ФНС).

    5. КИК по-прежнему могут использоваться с целью оптимизации налогов, перераспределяя прибыль в низконалоговые юрисдикции. При этом контролируемая иностранная компания это не синоним оффшорной компании. КИК – любая иностранная компания, владельцем которой является российский резидент, оффшорная компания – это фактически та же КИК, но расположенная в оффшорной зоне, законодательство которой позволяет не раскрывать бенефициаров, упрощенно вести отчетность и либо вообще не платить налоги, либо платить их по ставкам, существенно меньшим, чем в неоффшорных зонах.

    6. Но одно из основных предназначений КИК – защита активов бизнеса и его собственников. Несмотря на государственную пропаганду о незащищенности активов россиян на «загнивающем западе», сложно представить, что руководитель кипрского налогового органа позвонит председателю суда и порекомендует ему принять «правильное» решение о доначислении налогов не по праву, а по государственной необходимости, что для российской действительности абсолютная норма. То же касается различных форм принудительного изъятия объектов недвижимости для государственных нужд, например в интересах ФСО. При этом условием защищенности иностранных активов является возможность подтверждения их легального происхождения.

    Что нужно для признания организации КИК

    1) организация не является налоговым резидентом России;

    2) контролирующим лицом организации или иностранной структуры без образования юридического лица является налоговый резидент России – физическое лицо и (или) организация, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов или более 50 процентов, при том, что доля каждого из таких лиц более 10 процентов.

    По аналогии с положениями НК о взаимозависимых лицах, возможно признание контролирующим лицом и формально не подпадающих под условия владения вышеуказанными процентами долей, если оно оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения:

    1. по распределению полученной после налогообложения прибыли (дохода) организации после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации;

    2. участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией;

    3. иных особенностей отношений между лицом и организацией (например, в следствии наличия контролируемой задолжности или фактического владения организацией через цепочку оффшоров).

    Обязанность платить налог на прибыль в России

    • эффективная ставка налогообложения прибыли иностранной организации (сумма налогов исчисленная по законодательству страны регистрации иностранной компании) составляет не менее 75% средневзвешенной ставки налога на прибыль (определяемой по законодательству РФ). Ставка по налогу на прибыль организаций в РФ составляет 20%, на доходы физических лиц – 13 ее средневзвешенная ставка – 15% и 9,75% соответственно.

    Дальше сравниваем ставки иностранного государства с российскими, если они в РФ выше – освобождаемся от обязанности платить налог в России, если ниже – не освобождаемся, но не обязательно платим (об этом ниже). Например, корпоративный налог на прибыль на Кипре – 12,5%, что меньше средневзвешенной ставки в РФ 15%, значит автоматически от уплаты налога на прибыль в РФ организация не освобождается. В Испании – 30%, что означает освобождение от уплаты налога на прибыль КИК в РФ. При этом с иностранным государством, в котором зарегистрирована КИК у России должно быть заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

    Государства, не обеспечивающие обмен информацией о налогах указаны в Приказе ФНС от 30.09.2016 N ММВ-7-17/527.

    • КИК является активной иностранной компанией – доля пассивных доходов (дивиденды, роялти, проценты от долговых обязательств и т.д.) не превышают 20%, при таких условиях, даже если эффективная ставка налогообложения меньше средневзвешенной, налог на прибыль в РФ не оплачивается.

    Можно ли скрыть контроль?

    Если не включить в налоговую базу прибыль КИК, штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога (но не менее 100 тыс. рублей) как для физических лиц так и для организаций.

    К тому же возможность срыть владение КИК усложняется автоматическим обменом информацией ОЭСР о банковских счетах, без которых не возможна работа ни одной компании. Так в рамках многостороннего соглашения MCAA, банки обязаны идентифицировать бенефициаров счетов и выгружать эти сведения в базу данных, доступ к которой имеют полномочные органы всех государств, подписавшие соглашение (в РФ это ФНС): в отношении физических лиц – в независимости от размера остатков на расчетном счете, юридических лиц – в случае баланса выше 250 тыс. долларов США, при условии, что организация является пассивной (доля пассивных доходов превышает 50%).

    Например, если организация с российским бенефициаром зарегистрирована на Бермудах, и имеет счет в Кипрском банке, последний передает сведения в кипрский и бермудский налоговые органы, при это если компания не является пассивной, информация о бенефициаре в Россию не передается. Аналогичная ситуация возникает в случае владения оффшором активной кипрской компанией, даже при том, что бенефициаром обеих организаций является российский резидент.

    Если компания будет признана кипрским банком пассивной, информация о бенефициаре и счете будет дополнительно передана в Россию (начиная с сентября 2018 года в автоматическом порядке). Но в любом случае, как только деньги будут переведены со счета кипрской компании на счет валютного резидента РФ (в т.ч. бенефициара), ФНС об этом станет известно в автоматическом режиме, что необходимо учитывать при осуществлении инвестиций, например в зарубежную недвижимость.

    Между тем, рядом государств и РФ заключены соглашения об избежании двойного налогообложения и пониженных ставках налогов, например с Кипром – в отношении налогов на доходы и капитал, в соответствии с которым применяется пониженный налог на дивиденды в случае осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство, расположенное на Кипре:
    – 5% если лицо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды 100 тысяч евро;
    – 10% – во всех остальных случаях.

    Но налоговый рай в условиях дефицита национального бюджета существовать не может, поэтому появилось новое препятствие на пути к оптимизации через иностранные юрисдикции – под названием фактический получатель дохода (ст. 312 НК РФ). В письме Минфина 27.03.2015 г. № 03-08-05/16994 указано, что условием применения налоговой льготы на пассивный доход (установленной международным договором), является его получение только конечным бенефициаром, а для признания этого статуса необходимо не только наличие юридических оснований, но и возможность этого лица распоряжаться доходом.

    При этом организация, выплачивающая дивиденды должна получить у иностранной организации следующие документы (вариация должной осмотрительности):

    • документы, подтверждающие у получателя пассивного дохода права распоряжаться дивидендами (справка аудитора, договор, подтверждающий инвестирование или иные затраты и т.д.);
    • документы, подтверждающие выполнение налоговых обязательств в иностранном государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, свидетельствующих об отсутствии экономии на налогах в РФ или документы, подтверждающие, что последующая передача денежных средств в оффшор не осуществляется;
    • документы, подтверждающие реальное осуществление предпринимательской деятельности в иностранном государстве (для подтверждения статуса налогового резидента).

    При этом важно, чтобы сертификат резиденства был выдан уполномоченным органом иностранного государства: например на Кипре это Министерство Финансов Республики Кипр, а не Регистратор компании. В РФ соответствующая справка предоставляются Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных.

    К тому же сертификат должен быть предоставлен налоговому агенту в срок до выплаты дохода, в противном случае возможна ситуация, когда налог на прибыль должен быть выплачен без учета международного соглашения (например, по результатам камеральной проверки), что впрочем не лишает налогоплательщика в последующем права произвести возврат налога.

    Если фактический получатель дохода не известен, дивиденды облагаются налогом по ставке 15% на основании подп.3 п.3 ст.284 НК РФ, выплачиваемые проценты по займам облагаются по ставке налога на прибыль – 20%. Если бенефициар – резидент РФ, дивиденды облагаются по общей ставке НДФЛ – 13%.

    Таким образом, одним из способов налоговой оптимизации является выплата процентов иностранной компании-займодавцу, являющейся налоговым резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

    Но очевидность этого способа не могла пройти мимо ФНС, поэтому налоговикам рекомендовано (Письмо ФНС России от 30.06.2017 N СА-4-7/12702) при решении о переквалификации договоров займа между российскими и иностранными организациями в инвестиционные договора (чтобы не признавать включение процентов по займам в расходы), руководствоваться критериями отнесения задолженности к контролируемой (т.е. важен факт признания взаимозависимости – п. 2 статьи 269 НК РФ).

    Той же позиции придерживается и Президиум ВАС РФ, который в Постановлении от 15.11.2011 N 8654/11 указал, для целей признания процентов по займам в составе расходов, необходимо учитывать высокую долю долга, аффилированность заемщика и кредитора, в лице которого выступает не только иностранная компания, но и российская компания, аффилированная с иностранной компанией, а также отсутствие факта погашения долгового обязательства.

    Судебная практика по переквалификации выплат процентов по договорам займов с иностранными компаниями на дивиденды в целом складывается в пользу налоговых органов, которые устанавливают аффилированность российской и иностранной компании, отсутствие у иностранной компании статуса фактического получателя дохода, а также указывают, что применение положений пп. 2-4 ст. 269 НК РФ не противоречат положениям Соглашений об избежании двойного налогообложения. Однако налоговым органам не всегда удается доказать, что вместо процентов по займам были выплачены дивиденды (Постановление от 13 апреля 2016 г. по делу № А55-9504/2015 Арбитражный суд Поволжского округа (ФАС ПО).

    Таким образом, использование иностранных компаний в целях налоговой оптимизации и безопасности активов значительно усложнилось, но не перестало быть актуальным, даже в условиях автоматического контроля, который пока еще не стал тотальным.

    Ссылка на основную публикацию